Счет учета основных средств – «01» в соответствии с ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, но предварительно актив учитывается на других счетах учета – «08.03», «08.04» и т.п. Разберемся, какой счет необходимо указать при поступлении актива в том или ином случае.

«Готовое» основное средство

Пример:

Приобретено основное средство за плату, например, готовый шкаф. Это основное средство сразу принимается к учету, так как никаких дополнительных действий не требуется.

В этом случае используется счет «08.04».

В программе «1С:Бухгалтерия предприятия 8», ред. 3.0, создаются следующие документы:

«Поступление оборудования » (Раздел ОС и НМА).

В документе заполняется шапка – дата получения, поставщик, договор, на какой склад. Оборудование » выбирается из справочника «Номенклатура » «Шкаф », далее количество, стоимость и счет учета. В нашем случае – «08.04».

«Принятие к учету ОС ».

В документе в поле «Вид операции» выбираем «Оборудование », далее указывается материально-ответственное лицо, подразделение, в котором будет находиться и использоваться данное основное средство, в поле «Событие ОС » заполняется «Принятие к учету с вводом в эксплуатацию ».

В табличной части на закладке «Внеоборотный актив » указывается способ поступления – «Приобретение за плату », в поле «Оборудование » указывается та же самая номенклатурная позиция, что указывали в документе «Поступление оборудования », и в поле счет – «08.04».

На закладке «Основные средства

На закладке «Бухгалтерский и » указываются данные по учету основного средства и учету амортизации (рис. 1).

Рис. 1

Основное средство, требующее сборки

Пример.

Приобретено основное средство (мебель), которое требует монтажа.

В данном случае используется два счета – «08.04» и «08.03», так как согласно правилам основное средство, которое поступает по частям и требует дополнительной сборки, в организациях, не являющихся застройщиками, учитывается на счете . Для этого в программе «1С:Бухгалтерия 8» предусмотрены два субсчета 08.04 «Приобретение объектов основных средств » – на этот счет приходуются части (отдельные модули) основного средства, затем для осуществления сборки используется субсчет 08.03 .

В программе «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0, создаются следующие документы:

«Поступление оборудования » (Раздел ОС и НМА).

В документе заполняется шапка – дата получения, поставщик, договор, на какой склад.

В табличной части на закладке «Оборудование » выбираются из справочника «Номенклатура » те позиции, которые составляют данное основное средство, далее количество, стоимость и счет учета. В нашем случае – «08.04». В случае если были приобретены материалы для собираемого основного средства, их необходимо учесть на счете «10».

«Передача оборудования в монтаж » (Раздел ОС и НМА).

Данным документом выполняется передача составляющих мебели и дополнительных материалов по сборке.

В шапке заполняется: в поле «Объект строительства » – название мебельного комплекта. В поле «Счет затрат » – «08.03», ниже заполняется статья затрат. Данная статья является аналитикой счета «08.03», заполнение этого поля обязательно, так по этой статье дальше будет выполняться расчет финансового результата.

В табличной части указываются номенклатурные позиции, из которых проведена сборка основного средства, указывается количество, в поле «Счет учета» указывается счет «08.04» и другие счета, если были приобретены дополнительные материалы.

«Принятие к учету ОС ».

В документе в поле «Вид операции » – «Объекты строительства ».

В табличной части на закладке «Внеоборотный актив » указывается способ поступления, в поле «Объекты строительства » указывается данный комплект, в поле «Счет учета » – «08.03», после этого необходимо нажать кнопку «Рассчитать сумму ». После чего программа автоматически заполнит общую сумму по этому активу.

На закладке «Основные средства » указывается вновь созданный объект основных средств, ему будет присвоен новый инвентарный номер автоматически.

На закладке «Бухгалтерский и налоговый учет» указываются данные по учету основного средства и учету амортизации.

К счету 08.04 добавлены субсчета 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств» и 08.04.2 «Приобретение основных средств». Чем отличаются эти субсчета, что на них отражать?

Согласно действующему Плану счетов к счету 08 возможно открывать субсчета. В частности, Планом счетов предусмотрено открытие субсчета 08-04 "Приобретение отдельных объектов основных средств". На данном субсчете учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

При этом организация вправе установить порядок аналитического учета самостоятельно. То есть, к действующим законодательно установленным счетам организация вправе открывать собственные субсчета, если это ей необходимо. Поэтому если у Вас в учете предполагается разделение субсчета 08-04 на дополнительные субсчета 08-04-1 и 08-04-2, то Вы вправе сами решать, какое именно имущество и по какому принципу разделения будет учитываться и распределяться по данным субсчетам.

Обоснование

1. Правовая база Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению

<...>

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:
08-1 "Приобретение земельных участков",
08-2 "Приобретение объектов природопользования",
08-3 "Строительство объектов основных средств",
08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств",
08-5 "Приобретение нематериальных активов",
08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо",
08-7 "Приобретение взрослых животных".
08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др.;

На субсчете 08-1 "Приобретение земельных участков" учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.
На субсчете 08-2 "Приобретение объектов природопользования" учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.
На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
На субсчете 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

<...>

2. Из статьи Аналитические счета в бухучете проще синтетических

Компания с нового года открывает новое направление деятельности. Естественно, у нас будут и новые бухгалтерские операции. Для их учета запланировано открыть новые счета. Кого необходимо об этом уведомить?

Все зависит от того, какие счета хочет открыть компания: синтетические или аналитические. Для учета специфических операций организация может вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные номера Плана счетов. Правда, в Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) сказано, что это можно делать только по согласованию с Минфином. Причем это касается и забалансовых счетов, которые наиболее часто приходится дополнять компаниям. Но форма такого согласования не определена и на практике ее оформляют редко. Ведь никаких санкций по этому поводу к компаниям не предъявляют. Но чтобы точно соблюсти положения Инструкции, можно написать уведомительное письмо в Минфин в свободной форме.

В отношении аналитических счетов (субсчетов) все проще. Компания вправе добавлять в типовой План счетов новые субсчета, исключать и объединять существующие, уточнять их содержание. В этом случае ничего согласовывать не надо. Достаточно приложить такой План счетов к учетной политике.

Напомним, что в учетной политике компания обязана утвердить свой рабочий План счетов. Это предусмотрено пунктом 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Рабочий План счетов бухгалтерского учета необходимо хранить не менее пяти лет после года, в котором он использовался для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Внеоборотные активы - основное имущество предприятия, которое впоследствии будет распределено на другие учета. Здесь же собираются все данные не только о стоимости ОС и НМА, но и расходы по их приобретению. Счет 08 08 предназначен как раз для таких целей. Рассмотрим подробно его характеристику и значение в системе учета

Состав внеоборотных активов

К имущественным правам данной группы относят и нематериальные активы, которые планируется использовать на предприятии более года. Ее составляют:

• ОС, принадлежащие предприятию и участвующие в производственном процессе. При этом на протяжении долгого времени имущество не теряет своей натурально-вещественной формы.
• Инвестиции долгосрочного характера и в виде капитала.
• Любые формы НМА.
• Прочие внеоборотные активы.

Имущество предприятия, относящееся к этой категории средств, занимает ведущее место в деятельности предприятия, особенно в производственных циклах. В течение периода его использования стоимость постепенно переносится на готовую продукцию в виде амортизационных отчислений.

Различают активную и пассивную часть внеоборотных активов. К первой категории относят наиболее подвижные и динамичные средства. Например, промышленное оборудование, служебные машины. Ко второй группе принадлежат объекты недвижимости: сооружения и здания, которые создают начальные условия для работы сотрудников предприятия.

Счет 08 08 и его предназначение

С понятием внеоборотных активов разобрались, только вот осталось непонятно: зачем нужен для них отдельный счет, если уже созданы 01 и 04? Чтобы понять суть вопроса, вспомним правила приема к учету ОС и НМА.

Согласно требованиям ПБУ, бухгалтер должен отразить на счете основные средства и НМА по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические затраты на их приобретение. Нередко случается так, что информация обо всех суммах поступает не сразу. Здесь и возникает необходимость открыть бухгалтерский счет 08, который будет собирать данные о статьях расходов на приобретение имущества. Как только бухгалтерия учтет все суммы и имущество будет готово к вводу в эксплуатацию, информацию можно списывать на основной счет 01 или 04.

Структура счета

08 счет бухгалтерского учета - активный, т. к. на нем собирается информация о средствах предприятия. Все соответствующие затраты на приобретение имущества отражены в дебете. При списании суммы показывают в кредите счета. На конец отчетного месяца может образоваться дебетовое сальдо. Как правило, это суммы расходов на объекты и ОС, которые не были введены в эксплуатацию. При отсутствии остатка счет закрывают.

Сальдо по дебету при его наличии должно быть отражено в финансовой отчетности. Счет 08 в балансе входит в строку 1190, которая характеризует величину прочих внеоборотных активов.

Аналитический учет

Для объединения расходов схожего характера в группы и систематизации бухгалтерского учета дополнительно открывают субсчета первого уровня, на которых отражают информацию о затратах на:

• 08.1 - приобретение участков земли;
• 08.2 - покупку объектов природопользования;
• 08.3 - строительство объектов ОС;
• 08.4 - покупку отдельных ОС по категориям;
• 08.5 - приобретение НМА;
• 08.6 - перевод скота из одного стада в другое;
• 08.7 - приобретение взрослого скота;
• 08.8 - выполнение научных исследований, проведение опытов, результаты которых будут использованы в дальнейшем на предприятии.

При необходимости могут быть открыты другие аналитические счета схожего характера.

Поступление внеоборотных активов

Чаще всего предприятие приобретает имущество через договор купли-продажи. В этом случае алгоритм принятия его на учет понятен: нужно собрать все расходы на счете 08, а затем списать их при вводе в эксплуатацию на основные счета. Но существуют и другие способы, при которых активы переходят во владение предприятия. В основном это результат бартера или вклада в начальный капитал, нередки и безвозмездные поступления.

Для каждого способа получения имущества определен способ принятия на учет 08 счета и метод расчета первоначальной стоимости. При совершении акта дарения оформляется соответствующий договор, в котором указана рыночная стоимость на передаваемые объекты. Это и будет та сумма, которую следует отразить проводкой Дт 08 Кт 98 «Безвозмездные поступления».

Вклад в капитал и передача товаров для нужд предприятия

Если один из учредителей предприятия совершает взнос в в виде основных средств или нематериальных активов, их следует принимать на учет, основываясь на следующих правилах:

1. Оценку поступающих активов производить, согласовав с участниками ОО или АО. При этом стоимость имущества не должна превышать рыночную.
2. После определения суммы первоначальной стоимости провести контировку Дт 08 Кт 75.

Таким образом, к учету на счет 08 основные средства от учредителей были приняты. Информация будет храниться в дебете до тех пор, пока имущество не примут в эксплуатацию.

Товары или готовая продукция, передаваемые внутри предприятия для осуществления его нужд, учитывают по фактической стоимости, сумму которой можно найти на счетах 41 или 43. Проводка выглядит так: Дт 08 Кт 43 (41).

Договор мены

Принятие на учет имущества, поступившего после бартера, отличается в зависимости от условий его проведения. Так, если обе стороны признают объекты мены равноценными, то никаких дополнительных обязательств они на себя не берут. Доплата не требуется, но какую сумму записывать в счет 08 08 при поступлении актива? В данном случае в качестве первоначальной цены выступает рыночная стоимость выбывающего для мены имущества. При невозможности ее определения, используют показатель возможной цены приобретения поступающего имущества.

После согласования условий бартерной сделки между предприятиями приобретенные активы еще нельзя считать своей собственностью. Право на владение переходит после выполнения обязательств каждым из контрагентов. До этого момента суммы принимают на учет на забалансовый счет 002. После выполнения всех пунктов договора и получения имущественных прав бухгалтер списывает суммы в Кт 002.

Дальнейшее оформление прихода осуществляется согласно обычному порядку приема ОС или НМА:

1. Дт 08 Кт 60 - учтена сумма поступающего ОС (сумма без НДС).
2. Дт 19 Кт 60 - отражен НДС по приобретенному имуществу.
3. Дт 01 Кт 08 - объект введен в эксплуатацию и принят к учету.

Счет 08 08: типовые проводки

Изучив особенности определения первоначальной стоимости активов и приема их на учет, рассмотрим основные контировки:

08 счет бухгалтерского учета по кредиту отражает суммы списания имущества при:

• введении его в эксплуатацию;
• потерях в результате ЧП;
• недостачах, выявленных после инвентаризации;
• продаже или частичной ликвидации.

Показатели внеоборотных активов главным образом характеризуют деятельность предприятия. От верности расчета первоначальной стоимости имущества зависит дальнейшая организация учета ОС и НМА. Счет 08 как раз-таки создан для сбора необходимой информации о поступающих активах, чтобы максимально полно отразить все виды расходов на их приобретение.

Одни из самых существенных активов организации ― внеоборотные, нередко занимают весомое место в структуре баланса. Приобретение имущества осуществляется при помощи использования бухгалтерского счета 08 ― «вложения во внеоборотные активы». В статье рассмотрим состав внеоборотных активов, бухгалтерские счета для их пополнения, бухгалтерский счет 08 и его учет.

Состав внеоборотных активов

Раздел 1 бухгалтерского баланса отражает информацию о возможных активах организации, имеющихся в наличии.

Отражение внеоборотных активов в отчетности

Представленный подробный перечень внеоборотных активов используют организации, которые составляют бух.отчетность на общих основаниях. В упрощенной форме отчетности внеоборотные активы рассматриваются лишь по двум признакам: материальные и нематериальные. Их оценочная стоимость в балансе отражается на конец отчетного периода.

Пополнение внеоборотных активов (Счет 08 и его субсчета)

На счете 08 аккумулируются все затраты, учитываемые для создания основных средств. Покупка дорогостоящего имущества, комплектующих к нему, прочих объектов ОС фиксируется на счете 08. Субсчета при этом используемые зависят от характеристик имущества:

• Счет 08-1 ― приобретение участков земли.
• Счет 08-2 ― покупка прочих объектов природопользования.
• Счет 08-3 ― строительство ОС. Сюда относят возведение зданий, процедуру установки и монтажа оборудования, прочие расходы на капительное строительство, предусмотренные сметными документами.
• Счет 08-4 ― закуп ОС (дорогостоящего имущества). Приобретение машин, инвентаря, инструментов, которые не требуют последующего монтажа.
• Счет 08-5 ― покупка НМА (нематериальных активов).
• Счет 08-6 ― учет молодняка КРС и прочих животных как основное стадо. Относятся расходы, необходимые для ухода за молодыми животными, с целью их выращивания.
• Счет 08-7 ― приобретение скота, взрослых особей. Здесь также учитываются и затраты по доставке и транспортировке.
• Счет 08-8 ― осуществление конструкторской и научно-исследовательской деятельности, которая в дальнейшем используется при производстве продукции или в управленческой сфере организации.

Приобретаемое имущество и осуществление иных затрат, отражаемых на счете 08, может носить признаки основных средств, то есть участвовать в деятельности более 1 отчетного периода. Общая стоимость субъекта должна быть не менее 100 000 рублей (с 1 января 2016 года).

Бухгалтерский счет 08: принятие к учету со счета

Поступление товаров или нематериальных активов на баланс в организацию осуществляется с учетом всех затрат по их приобретению. Сюда могут быть отнесены расходы монтаж, доставку и прочие сопутствующие расходы.

Общая полученная стоимость внеоборотных активов изменению не подлежит, за исключением возможных случаев переоценки, достройки, реконструкции и прочих.

Принятие к учету ОС или НМА сопровождается определением их сроков полезного использования. В зависимости от принятого решения, ежемесячно начисляется сумма амортизации, которая уменьшает первоначальную стоимость объекта.

При постановке на учет НМА возможны варианты определения и неопределения сроков полезного использования. Срок полезного использования требуется уточнять ежегодно. То же относится и к амортизационным отчислениям по НМА.

Если основные средства рассматриваются в дальнейшем как дополнительный источник доходов, отражаемый на счете 03, то амортизация по ним учитывается отдельно на общем счете для ОС ― 02.

Материальные и нематериальные поисковые расходы, участвующие в разработке месторождений природных полезных ископаемых и прочей связанной с освоением природных ресурсов деятельности, оцениваются по сумме фактически понесенных затрат, к которым относятся:

• суммы, уплачиваемые поставщикам и посредникам по условиям договоров;
• расходы на консультационные услуги;
• таможенные платежи;
• невозмещаемые налоги;
• оплата труда сотрудников, занятых в разработке;
• амортизация ОС, используемых при создании поисковых активов;
• иные связанные с деятельностью подобного рода затраты.

К перечисленным видам расходов не относят суммы возмещаемых налогов, а также общехозяйственные затраты, за исключением ситуаций, когда они непосредственно участвуют в разработке месторождений и для выполнения иных операций с полезными ископаемыми.

Если в дальнейшем целесообразность разработок подтверждается, внеоборотные поисковые активы переводятся в разряд ОС или НМА на общих основаниях. В противном случае дальнейшие затраты прекращаются, образовавшиеся активы списываются или выбывают.

Видео-урок. “Счет 08 – вложение во внеоборотные активы”, 7 примеров, типовые проводки

В данном видео-уроке эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Наталья Васильевна Гандева объясняет учет по счету 08 “Вложение во внеоборотные активы”, рассматриваются типовые проводки и 7 примеров учета. Для просмотра нажмите на видео ниже.

Бухгалтерские проводки по вложениям во внеоборотные активы (Счет 08)

Приобретение внеоборотных активов для организации может быть осуществлено нескольким способами: приобретение за плату, безвозмездное получение. Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:

Дт 08 ― Кт 60, ― организация приобрела основные средства (НМА, прочие внеоборотные активы)

Дт 19 ― Кт 68 ― выделен НДС при покупке имущества.

Дт 01 (03, 04) ― Кт 08 ― объект принят к учету (введен в эксплуатацию).

Пример. Предприятие приобрело оборудование для производственных нужд на общую стоимость 637 200 рублей, в том числе НДС 18% . Оборудование поставлено на учет. Как будут выглядеть проводки?

Дт 08 ― (540 000 руб.) покупка ОС.

― Кт 60 (97 200 руб.) отражен НДС при покупке.

― Кт 08 (540 000 руб.) оборудование введено в эксплуатацию.

― Дт 19 (97 200 руб.) начислен НДС к уплате.

Счет 08 бухгалтерского учета — это активный счет «Вложения во внеоборотные активы», где учитываются все затраты предприятия в объекты. С помощью типовых проводок и практических примеров разберемся в специфике применения счета 08 в бухгалтерском учете. Изучим особенности отражения операций строительства ОС хозяйственным и подрядным способом по субсчету 08.03.

Внеоборотные активы впоследствии принимают к бухгалтерскому и налоговому учету как основное средство, земельный участок, объект природопользования или нематериальный актив.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» имеет следующие субсчета:

Основным аспектом использования субсчета 08.03 «Строительство объектов основных средств» является то, что на субсчете отражаются:

• Все затраты по строительству зданий и сооружений;
• Расходы по монтажу оборудования;
• Иные расходы, указанные в сметно-финансовых расчетах на капитальное строительство подрядным или хозяйственным способом:

Подрядный способ строительства – это строительные работы и монтажные работы, выполненные согласно заключенному договору строительного подряда (статьи 740, 743, 746 ГК РФ).

Хозяйственный способ строительства – это строительные работы и монтажные работы, выполненные сотрудниками организации.

Формирование первоначальной стоимости ОС:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Основные проводки по счету «Строительство объектов основных средств»

Примеры проводок по счету 08

Рассмотрим более подробно на примерах отражение операций по субсчету 08.03.

Пример 1. Учет строительства ОС хозяйственным способом по счету 08.03

Предположим, ООО «ВЕСНА» в марте 2016 года начала строительство производственного склада хозяйственным способом. Организация строительство закончила в апреле 2016 года. Производственный склад был введен в эксплуатацию в апреле 2016 года.

При этом, по условиям примера:

• В марте было приобретено стройматериалов — 472 000 руб., в т.ч. НДС – 72 000 руб.;
• В марте было израсходовано стройматериалов — 250 000 руб.;
• В апреле было израсходовано стройматериалов — 150 000 руб.;
• Зарплата сотрудников, занятых на строительстве объекта, с учетом социальных взносов, в марте составила 105 000 руб., а в апреле — 95 000,00 руб.

Проводки по счету 08 по учету строительства подрядным способом:

Пример 2. Учет строительства ОС подрядным способом по счету 08

Допустим, ООО «ВЕСНА» заключила с подрядчиком договор на строительство объекта — производственного склада. Согласно сметно-финансовым расчетам подрядчика, затраты на строительство производственного склада составили:

• Стоимость услуг по составлению сметы равна 59 000 руб., в т.ч. НДС – 9 000 руб.;
• Стоимость строительства равна 826 000 руб., в т.ч. НДС — 126 000 руб.

Проводки по счету 08 по учету строительства хозяйственным способом: