Смета и расчет / 05.02.2024

Бухучет инфо. Учет у субподрядной компании: подсказки для бухгалтера Бухгалтерский учет строительно монтажных работ у подрядчика

Специализированные подрядные строительно-монтажные организации представляют собой один из субъектов инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений.

Подрядчики при выполнении договоров на строительство формируют информацию по объектам бухгалтерского учета следующими показателями:

1) затратами по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора на строительство;

2) незавершенным производством в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство;

3) доходами, полученными от заказчиков за сданные им объекты, по договору на строительство;

4) финансовыми результатами по работам, выполненным по договору на строительство;

5) авансами, полученными от застройщиков в счет выполняемых работ.

Перечислим варианты ведения бухгалтерского учета у подрядчика.

1) когда формирование затрат складывается по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения (окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику).

2) когда затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата до сдачи заказчику объекта строительства в целом могут учитываться в составе незавершенного производства по договорной стоимости.

Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство. Затраты формируются по объектам учета, в период с начала действия договора на строительство до времени его завершения, то есть до окончательного расчета по законченному объекту строительства и сдачи его застройщику. Затраты, произведенные на производство работ, учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата – как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства. Для формирования информации о затратах организации на выполнение строительно-монтажных работ предусмотрено применение счетов 20 – 29 бухгалтерского учета.

Счет 20 «Основное производство» используется для учета затрат по выполнению строительно-монтажных работ. По дебету этого счета отражаются прямые расходы организации в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

счет 10 «Материалы» – на стоимость материалов, конструкций и изделий, использованных при производстве работ;

счет 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг, оказанных собственными подсобно-вспомогательными производствами организации;

счет 25 «Общепроизводственные расходы» – на стоимость расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы по оплате труда рабочих, занятых на СМР;

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг, связанных с производством работ, и др.

Косвенные (накладные) расходы, связанные с управлением и обслуживанием строительного производства, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» или на счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» в зависимости от выбранной учетной политики.

Потери от брака во время производства работ, а также затраты по устранению недостатков, обнаруженных в течение периода гарантийной эксплуатации объекта, списываются со счета 28 «Брак в производстве».

При ведении счета 20 «Основное производство» к нему открываются соответствующие субсчета, и стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, учитывается на отдельном субсчете счета 20 «Основное производство».

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для учета затрат подсобно-вспомогательных производств, состоящих на балансе организации, обеспечивающих:

1) обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, газом, воздухом и др.);

2) транспортное обслуживание;

3) ремонт строительных машин и механизмов и других основных средств;

4) изготовление строительных деталей, конструкций, отдельных видов строительных материалов (бетона, раствора и др.);

5) добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг основному производству организации. По кредиту данного счета отражаются суммы фактической себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных основному производству услуг.

Стоимость изготовленных строительных материалов, конструкций и деталей, добытых нерудных материалов приходуется на счет 10 «Материалы» по фактической себестоимости изготовления. Выработанная для строительства объектов энергия списывается на счет 20 «Основное производство». Выполненные для сторонних организаций работы и оказанные услуги списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает остаток незавершенного производства.

Учет хозяйственных операций по возведению временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, а также учет расходов, связанных со сносом и демонтажем прекращенных строительством объектов, нужно вести на счете 23 «Вспомогательные производства».

В аналитическом учете по счету 23 «Вспомогательные производства» открывается соответствующий субсчет «Возведение временных (нетитульных) сооружений». Нетитульными называют временные сооружения, приспособления и устройства, предназначенные для нужд отдельного объекта, расходы по содержанию которых, учитываются в составе накладных расходов.

Стоимость законченных строительством временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств оформляется актом о сдаче временного (нетитульного) сооружения по форме КС-8 и отражается в учете по счету 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

При передаче в эксплуатацию стоимость такого объекта списывается на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

В бухгалтерском учете расходы по возведению временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств отражаются следующим образом:

Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Возведение временных (нетитульных) сооружений»,

Кредит 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму произведенных расходов по возведению временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств;

Дебет 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»,

Кредит 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Возведение временных (нетитульных) сооружений» – приняты к учету завершенные временные (нетитульные) сооружения;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» – переданы временные (нетитульные) сооружения в эксплуатацию. На основании актов о передаче в эксплуатацию, подписанных уполномоченными лицами (прорабом стройки, начальником участка) и заверенными бухгалтерией.

При ликвидации указанных объектов составляются акты о разборке временного (нетитульного) сооружения по форме КС-9.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются расходы по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов, а также по оплате указанных расходов сторонним специализированным организациям. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», полностью списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются расходы по содержанию аппарата управления организации, расходы на обслуживание работников строительства, на организацию работ на строительных площадках и прочее.

Указанные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или в качестве условно-постоянных могут списываться сразу в дебет счета 90 «Продажи».

Состав и методика данных счетов устанавливаются организацией самостоятельно на основании соответствующих рекомендаций Минфина России и должны быть отражены в учетной политике организации, применяемой в целях бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»).

Расходы подрядчика, связанные с получением (заключением) договоров на строительство, которые могут быть отдельно выделены, если существует уверенность в том, что договор будет заключен, могут относиться к данному договору и до его заключения учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов».

В затраты подрядчика могут включаться расходы по образованию резервов на покрытие предвиденных расходов и потерь, связанных с организацией и производством подрядных работ, возникающие как на стадии производства работ, так и по их завершении и сдаче застройщику. Резервы на покрытие предвиденных расходов и потерь создаются в тех случаях, когда расходы, связанные с этим, могут быть достоверно оценены.

В договоре строительного подряда стороны могут установить цену строительных материалов, которые будет приобретать подрядчик, стоимость пользования оборудованием, цену работ субподрядчиков. При этом стороны могут предусмотреть, что оплата работ, выполненных подрядчиком, будет определяться как определенный процент от сумм, затраченных им на приобретение материалов, аренду оборудования, оплату субподрядных работ.

Если в договоре определена цена работ, но не указано, что заказчик должен оплачивать подрядчику стоимость приобретенных им стройматериалов и субподрядных работ. То в этом случае, подрядчик не сможет требовать возмещения этих затрат, так как в силу п. 1 ст. 745 ГК РФ обеспечение строительства материалами и оборудованием несет подрядчик, если договором не предусмотрено иное.

Передача материалов подрядчику

Система бухгалтерского учета операций по передаче материалов подрядчику и получения от него готовой строительной продукции у заказчика основывается на следующем принципе:

1) стоимость переданных в переработку сырья и материалов до момента принятия к учету готового объекта строительства должна быть отражена на синтетическом счете учета материалов;

2) их аналитический учет, ведется на открываемом отдельном субсчете 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону».

В практике встречается ошибка, когда подрядчик отражает поступившее сырье по договору переработки давальческого сырья на счете 10 «Материалы». Данный порядок учета может привести к необоснованному занижению налогооблагаемой прибыли при списании стоимости материалов на затраты производства, а также к увеличению совокупной суммы налогов, подлежащих к уплате в бюджет за соответствующий отчетный период. Строительная организация, принимающая материалы в переработку, должна вести их учет следующим образом:

Дебет 003 «Материалы, принятые в переработку» – отражается стоимость материалов, принятых в переработку;

Дебет 20 «Основное производство»,

Кредит 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и прочие – отражаются затраты по переработке сырья и материалов;

Кредит 20 «Основное производство» – списываются затраты по передаче готовой продукции заказчику;

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – отражается выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости материалов, полученных на давальческих условиях);

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»– отражена задолженность по НДС от выручки;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»,

Кредит 99 «Прибыли и убытки» – определен финансовый результат;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражен налог на прибыль;

Кредит 003 «Материалы, принятые в переработку» – списана стоимость сырья и материалов, принятых в переработку;

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» – отражена стоимость возвратных отходов, полученных организацией-подрядчиком без оплаты;

Дебет 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – уменьшена стоимость оказанных давальцу услуг на принятую сторонами оценку стоимости возвратных отходов;

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражено погашение дебиторской задолженности за услуги, связанные с переработкой материала.

Учет операций, связанных с договором на переработку давальческих материалов, у подрядчика ведется на забалансовом счете без применения двойной записи. Прием материалов оформляется приходным ордером (форма № М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях. По дебету 003 «Материалы, принятые в переработку» забалансового счета отражают получение материалов, а по кредиту – их выбытие. К данному счету необходимо вести отдельную ведомость аналитического учета, эту ведомость нужно разработать организацией самостоятельно с учетом особенностей и потребностей конкретной строительной организации. Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах.

Передавая материалы подрядчику, заказчик должен оформить «Накладную на отпуск материалов на сторону» (типовая форма № М-15). Накладная М-15 применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов.

Обеспечение строительства оборудованием

Обязанность по обеспечению строительства оборудованием, предназначенным для установки на строящемся объекте, может быть возложена на подрядчика (ст. 745 ГК РФ), или на заказчика.

В соответствии с Инструкцией № 123 технологическая структура капитальных вложений слагается из стоимости следующих видов работ и затрат:

1) строительных работ;

2) работ по монтажу оборудования;

3) оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство;

4) инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;

5) машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство;

6) прочих капитальных работ и затрат.

И так как затраты по приобретению и монтажу оборудования являются элементами технологической структуры капитальных вложений, то должен быть организован раздельный учет оборудования, требующего монтажа, монтажных работ и оборудования, не требующего монтажа.

Оборудование подразделяется на оборудование: входящее и не входящее в сметы на строительство.

К оборудованию, входящему в сметы на строительство , относятся оборудование, машины и механизмы, предусмотренные в проектах и сметах на реконструкцию, расширение, техническое перевооружение действующих предприятий, поддержание производственных мощностей и на строительство новых предприятий и объектов.

К оборудованию, не входящему в сметы на строительство , относятся оборудование, машины и механизмы, которые в соответствии с установленным порядком разработки проектно-сметной документации для данной отрасли не подлежат включению в сметы на строительство предприятий и объектов, а также в сметы на расширение, реконструкцию, техническое перевооружение действующих предприятий и поддержание производственных мощностей.

Стоимость оборудования, не входящего в сметы на строительство, переносится на стоимость строительно-монтажных работ посредством начисления амортизации. И в конечном итоге, стоимость такого оборудования также включается в стоимость выполненных строительно-монтажных работ – однако, не непосредственно, а через распределение расходов порядком установленным нормативными документами или проектно-сметной документацией.

В состав оборудования, которое не входит в сметы не строительство, относятся транспортные средства, используемые подрядной строительной организацией при осуществлении уставной деятельности. Затраты по эксплуатации этого оборудования включаются в сметную стоимость строительно-монтажных работ.

Оборудование также подразделяется на оборудование: требующее монтажа, и оборудование, не требующее монтажа.

Коборудованию, требующему монтажа , относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры.

Оборудование, требующее монтажа (учитываемое на счете 07 «Оборудование к установке»), как технологическое, энергетическое и производственное оборудование (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Коборудованию, не требующему монтажа , относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты (локомотивы, вагоны, тракторы, сельскохозяйственные машины, строительные и дорожные машины, автомобили, морские и речные суда, двигатели, приборы и прочее). В бухгалтерском учете расходы по формированию стоимости такого оборудования формируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств».

При выявлении недостатков, если устранить недостаток невозможно (например, при отсутствии или некомплектности технической документации) на счет виновной организации может быть отнесена сумма упущенной выгоды, связанной с задержкой сроков строительства, возмещение подобных убытков подрядной строительной организации и другое, делаются проводки:

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» (91 «Прочие доходы и расходы») – в данном случае суммы, причитающиеся к получению от поставщика, должны быть отнесены в состав прочих доходов.

Если в допущенных нарушениях виновен поставщик, то суммы материального ущерба, связанного с устранением недостатка, должны быть отнесены на счет виновной организации:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – при оформлении этой проводки предполагается, что недостаток устранен силами других сторонних организаций.

Если договором строительного подряда возмещение таких убытков не предусмотрено, а недостатки выявлены в сроки, позволяющие устранить их без ущерба для процесса строительного производства, данная проводка не оформляется, а недостатки устраняются поставщиком без проведения каких-либо расчетов:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»,

Кредит 23 «Вспомогательные производства» – эта проводка оформляет отнесение на счет виновных организаций сумм затрат вспомогательных производств (например, ремонтных цехов) организации-заказчика по устранению недостатков.

Иногда устранение недостатков может производить подрядчик, и в этом случае в бухгалтерском учете возмещение затрат оформляется так же, как если бы недостатки устраняла сторонняя организация (то есть с использованием счета 76).

Передача оборудования в монтаж производится по заявкам монтажной организации в установленные сроки и в соответствии с принятой последовательностью производства строительно-монтажных работ. Для передачи-приемки заказчик и подрядчик приказами выделяют квалифицированных инженерно-технических работников. Передача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

При передаче оборудования в монтаж в карточке складского учета (в организации заказчика), которая заводится по каждому отдельному цеху, зданию, сооружению, делается отметка по каждой позиции:

– номенклатурный номер;

– наименование составных частей;

– приборов и др., данные о передаче монтажной организации (акт передачи, номер и дата, количество и стоимость).

В карточку складского учета монтажной (подрядной строительной) организации вписывается номер требования о передаче в монтаж, дата, количество, стоимость.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). На дефекты оборудования, выявленные в процессе ревизии, монтажа и испытания, принятого в монтаж, составляется акт, в котором указываются:

1) наименование оборудования;

2) тип и марка;

3) заводской номер или маркировка;

4) наименование проектной организации и номер чертежа;

5) дата изготовления и дата поступления на склад заказчика;

6) наименование и краткое описание выявленных дефектов.

После передачи оборудования в монтаж и до момента подписания акта рабочей комиссией о приемке его для комплексного опробования, оборудование учитывается на ответственном хранении у монтажной организации. Заказчик не вправе взыскивать с монтажной организации стоимость оборудования, переданного для монтажа. Но при этом подрядная организация несет материальную ответственность за сохранность, утрату или повреждение этого оборудования.

При осуществлении функций по снабжению стройки материально-производственными запасами, подрядчик заинтересован в максимальном увеличении стоимости выполненных строительно-монтажных работ (потому, что уровень плановой рентабельности, закладываемый в договорную цену, не дифференцируется в зависимости от вида выполняемых работ). Именно поэтому, наиболее рациональным представляется сохранение за заказчиком функции по обеспечению стройки необходимым оборудованием и частью материалов, имеющих специфическое назначение (например, кабельная продукция). В этом случае, бухгалтерский учет приобретения оборудования, монтажа и ввода его в эксплуатацию осуществляет застройщик.

Если оборудование для последующей установки приобретает подрядчик, его фактическая себестоимость собирается на соответствующем субсчете, открытом к счету 10 «Оборудование к установке», а не на счете 07 «Оборудование к установке». В случае, когда первоначальная себестоимость приобретенного оборудования формируется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», в учете подрядчика она списывается на счет 10 «Оборудование к установке».

Акт передачи оборудования в монтаж может составляться и в этом случае, но в системном учете такая передача не оформляется. Документальное оформление необходимо для отражения смены материально-ответственного лица (стоимость оборудования должна быть переведена с подотчета начальника склада или кладовщика под отчет начальника строительного участка). И так как оборудование относится к материально-производственным запасам, используемым при производстве строительно-монтажных работ, то его стоимость должна быть списана на себестоимость этих работ.

Пример

Стоимость приобретенного оборудования составила 10 000 руб. стоимость работ по монтажу составила 2 000 руб. В примере стоимость оборудования и стоимость работ указаны без НДС.

В бухгалтерском учете его передача в монтаж будет оформлена проводкой:

Д-т сч. 20, К-т сч. 10, субсчет «Оборудование к установке» – 10 000 руб.

В отличие от заказчика подрядчик имеет право на предъявление ранее уплаченного НДС к зачету в общем порядке. То есть после получения расчетных документов от поставщиков оборудования (а также сопутствующих работ или услуг) могут быть оформлены следующие проводки:

Д-т сч. 19, К-т сч. 60 – 1 800 руб.;

Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т сч. 19 – 1 800 руб.

Также на себестоимость должны быть отнесены расходы, связанные с выполнением монтажных работ:

Д-т сч. 20, К-т счетов учета производственных затрат (70, 69, 10 и т.д.) – 2 000 руб.

После окончания монтажных работ стоимость оборудования и монтажных работ включается в справку формы № 3-кс и в полном объеме предъявляется к оплате:

Д-т сч. 46 К-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка» – 14 160 руб.;

Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 20 – 12 000 руб.;

Д-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» – 2160 руб. – на сумму НДС;

Д-т сч. 62 К-т сч. 46– 14 160 руб. – на сумму, предъявленную к оплате.

Не включаются в объем работ по монтажу оборудования:

– затраты по демонтажу и монтажу оборудования, производимые во время пусковых и наладочных работ;

– работы по монтажу и демонтажу строительных машин и механизмов.

Эти виды затрат подрядной строительной организации возмещаются за счет накладных расходов.

Затраты по перемещению оборудования, не требующего монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие объекты основных средств, строительные механизмы и др.), внутри организации относятся на издержки производства (обращения). По передвижным строительным машинам и механизмам (экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, камнедробилки, бетономешалки и т.п.), числящимся в составе основных средств, затраты по доставке на стройку, по монтажу и демонтажу предусматриваются в составе расходов по эксплуатации машин и механизмов и в их первоначальную стоимость не входят.

Субподрядные работы

Часто организации, осуществляющие строительные, строительно-монтажные, ремонтно-строительные работы по договорам с заказчиками, для выполнения отдельных видов работ привлекают другие организации. В этом случае такая организация становится генеральным подрядчиком, а привлеченные организации – субподрядчиками.

К затратам генподрядчика по обслуживанию субподрядчиков можно отнести:

1) административно-хозяйственные расходы генподрядчика, связанные с обеспечением технической документацией и координацией работ, выполняемых субподрядчиками, разрешением вопросов материально-технического снабжения;

2) затраты по обеспечению пожарно-сторожевой охраной, осуществлению мероприятий по технике безопасности и охране труда, обеспечению субподрядчиков нетитульными временными зданиями и сооружениями, благоустройству строительной площадки, оказанию дополнительной медицинской помощи;

3) плата за пользование частично в течение рабочего дня подъемными механизмами генподрядчика т.д.

В субподрядных договорах оговариваются размеры затрат и порядок их возмещения. Обычно возмещаемые субподрядчиком затраты устанавливаются в фиксированном размере (в процентах к сметной стоимости выполненных субподрядчиком строительно-монтажных работ).

В связи с этим договор, заключаемый генеральным подрядчиком с субподрядными организациями, может содержать особые условия, например, предусматривать оказание генподрядчиком своему субподрядчику за отдельную плату услуг по техническому надзору за выполняемыми работами.

Включив в договор такое условие, генподрядчик должен учитывать, что в этом случае он извлекает доход от оказания услуг сторонним организациям. Доходы от оказания услуг субподрядным организациям следует рассматривать в качестве доходов от обычных видов деятельности, поскольку они непосредственно связаны с выполнением ремонтно-строительных работ.

Доходы от оказания услуг принимаются к бухгалтерскому учету в сумме договорной стоимости этих услуг (п. 5 и 6 ПБУ 9/99). Доходы от обычных видов деятельности, а также финансовый результат отражаются на счете 90 «Продажи».

Подписав с субподрядчиком акт о фактическом оказании ему услуг, генподрядчик отражает выручку по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно сумма фактических затрат на оказание этих услуг списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Для учета затрат, связанных с выполнением ремонтно-строительных работ, и затрат на оказание услуг генподрядчику нужно открыть отдельные субсчета к счету 20, такие как:

1 – «Затраты по работам, выполненным собственными силами»,

2 – «Затраты по работам, выполненным субподрядными организациями», так же к субсчету 2 можно открыть субсчета второго порядка для учета работ, выполненных каждым субподрядчиком.

Пример

Генподрядчик по договору с заказчиком выполняет ремонтно-строительные работы на сумму 141 600 руб. (в том числе НДС 18% – 21 600 руб.). Для выполнения части работ он заключил субподрядный договор на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 18% – 9000 руб.).

Субподрядным договором предусмотрено условие, согласно которому генподрядчик оказывает субподрядчику услуги по обеспечению сохранности материалов на стройплощадке и техническому надзору, за которые субподрядчик оплачивает 6 % от стоимости заключенного договора.

Заказчик перечисляет аванс на счет генподрядчика, который затем перечисляется субподрядчику за минусом стоимости оказанных услуг. Организация, выступившая в роли генерального подрядчика, несет перед заказчиком ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств субподрядчиком в соответствии с положениями ст. 313 и 403 ГК РФ.

Получен аванс от заказчика:

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» – 141 600 руб. – получен аванс от заказчика на выполнение работ;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – 21 600 руб. – начислен НДС с полученного аванса (141 600 руб. х 18 / 118).

Поскольку стоимость работ, выполняемых субподрядчиком по субподрядному договору, составляет 59 000 руб. (в том числе НДС 18% – 9000 руб.), стоимость услуг по техническому надзору, оказываемых генподрядчиком субподрядчику, составит 3540 руб. (в том числе НДС 18% – 540 руб.).

По расчету, затраты генподрядчика на оказание этих услуг составляют 2500 руб. (6 %)

Перечисление генподрядчиком субподрядчику средств за минусом стоимости своих услуг:

Субсчет «Авансы выданные»,

Кредит 51 «Расчетные счета» – 55 460 руб. – перечислен аванс субподрядчику (59 000 руб. – 3540 руб.);

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Затраты по работам, выполненным собственными силами»,

Кредит 10 «Материалы» (02 «Амортизация основных средств», «70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“, 69 „Расчеты по социальному страхованию и обеспечению“, 71 „Расчеты с подотчетными лицами“ и т.д.) – 2500 руб. – отражены затраты, связанные с оказанием услуг.

Генподрядчиком приняты выполненные субподрядчиком работы в соответствии с договором на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 18% – 9000 руб.):

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Затраты по работам, выполненным субподрядными организациями»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 50 000 руб. – приняты работы, выполненные субподрядчиком;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 9000 руб. – отражен НДС с выполненных работ;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» – 55 460 руб. – произведен зачет в расчетах в части ранее выданного аванса.

Между генподрядчиком и субподрядчиком подписан акт о фактическом оказании услуг и признан доход от реализации услуг:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – 3540 руб. – признан доход от оказания услуг;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «НДС»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – 540 руб. – начислен НДС на стоимость реализованных услуг;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит 20 «Основное производство», субсчет «Затраты по работам, выполненным собственными силами» – 2500 руб. – списана себестоимость оказанных услуг;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 3540 руб. – произведен зачет в расчетах на сумму оказанных услуг;

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 9000 руб. – принят к вычету НДС по выполненным и оплаченным работам.

Заказчик принял от генподрядчика по акту выполненные ремонтно-строительные работы . Помимо работ, выполненных субподрядной организацией на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 18% – 9000 руб.), затраты на выполнение работ силами генподрядчика составили 48 000 руб. Эти затраты учтены на счете 20 «Затраты по работам, выполненным собственными силами»:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – 141 600 руб. – признан доход от реализации ремонтно-строительных работ;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «НДС»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – 21 600 руб. – начислен НДС на стоимость реализованных ремонтно-строительных работ;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит 20 «Основное производство», субсчет «Затраты по работам, выполненным собственными силами» – 48 000 руб. – списана себестоимость работ, выполненных собственными силами;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит 20 «Основное производство», субсчет «Затраты по работам, выполненным субподрядными организациями»– 50 000 руб. – списана стоимость работ, выполненных субподрядчиком;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 141 600 руб. – произведен зачет ранее полученного аванса на выполнение ремонтно-строительных работ;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» – 21 600 руб. – принят к вычету НДС, исчисленный с полученного аванса.

Выполненные за месяц ремонтно-строительные работы субподрядчик сдает генподрядчику по Акту выполненных работ (форма № КС-2) и оформляет Справку о стоимости работ (форма № КС-3). Формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».

Именно на основании оформленных акта и справки в бухгалтерском учете генподрядной организации стоимость выполненных работ включается в состав производственных затрат.

В отличие от форм № КС-2 и КС-3 по приемке ремонтно-строительных работ форма акта по оказанию услуг не утверждена, поэтому он составляется в произвольной форме с соблюдением требований, предъявляемых п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» к обязательным реквизитам первичных учетных документов.

В свою очередь генподрядчик, передавая выполненные работы заказчику, также оформляет Акт выполненных работ по форме № КС-2 и Справку о стоимости работ по форме № КС-3.

Многие строительные организации не придают должного значения оформлению таких первичных документов, как формы № КС-2 и № КС-3, а между тем эти формы являются необходимыми документами, в соответствии с которыми производится сдача-приемка выполненных работ.

Без этих первичных документов подрядчик не может отразить в бухучете выручку от реализации строительно-монтажных работ (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

В счет оплаты выполненных работ генподрядчик может выдать субподрядчику вексель, который он получил в качестве оплаты от заказчика. Передав субподрядчику вексель, подрядчик должен начислить в бюджет НДС с реализации работ заказчику (п. 4 ст. 167 НК РФ). Для субподрядчика полученный от подрядчика простой беспроцентный вексель заказчика является векселем третьего лица. Однако ценные бумаги (в том числе и векселя) являются такими активами, по которым наиболее трудно прогнозировать, принесут ли они организации выгоды (доход) в будущем. Поэтому, вексель, который субподрядчик получил от подрядчика, следует считать финансовым вложением и учитывать на счете 58 «Финансовые вложения» (субсчет «Долговые ценные бумаги»).

Выручка от реализации

Выручкой от реализации для строительной организации является стоимость выполненных и принятых заказчиком строительно-монтажных работ. Основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации строительно-монтажных работ являются первичные учетные документы, оформленные с соблюдением установленного порядка.

Оформление сдачи-приемки заказчику выполненных строительно-монтажных работ для их учета и расчетов за выполненные работы производится при наличии:

– журнала учета выполненных работ (форма КС-6а);

– акта о приемке выполненных работ (форма КС-2);

– справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).

Для сдачи работ заказчику генподрядчик составляет общую справку, в которой отражаются объемы работ, выполненные собственными силами, и объемы работ, выполненные привлеченными организациями.

Существуют два метода определения финансового результата подрядчика в зависимости от принятых форм определения дохода:

1) по стоимости объекта строительства;

2) по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.

Подрядчик выбирает метод учета финансового результата исходя из условий договоров. При определении финансового результата от реализации подрядных работ подрядчик может использовать для учета работ, выполняемых по разным договорам на строительство, оба метода.

Если подрядчик заключает с застройщиком договор на строительство объекта «под ключ». При этом согласно договору сдача работ застройщику производится после завершения всего комплекса работ на объекте.

В соответствии с договором «под ключ» право собственности на строительный объект, возводимый подрядчиком, переходит к застройщику только после полного завершения строительства. Подрядчик, учитывая положения договора капитального строительства «под ключ», отражает в составе собственного незавершенного производства стоимость выполненных по договору работ на счете 20 «Основное производство» до момента сдачи объекта застройщику.

Полученные от застройщика суммы подрядчик учитывает как авансы и начисляет с них НДС, однако данная схема имеет недостатки: по ней происходит отвлечение больших денежных средств на уплату в бюджет НДС.

Если в договоре строительного подряда есть указание на то, что выполненные работы должны передаваться застройщику по мере готовности отдельных конструктивных элементов или этапов, подрядчик для определения финансового результата может применять метод определения дохода по стоимости работ по мере их готовности. В этом случае для учета сданных этапов работ используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», который предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.

Выручка от реализации строительно-монтажных работ при этом варианте формируется по мере сдачи работ застройщику. Согласно данному варианту ежемесячно (ежеквартально) подрядчик сдает застройщику объемы выполненных работ, подписывается с ним акт приемки-сдачи работ по форме КС-2, которая служит основанием для подписания КС-3.

На основании формы КС-2 в бухгалтерском учете подрядчика отражается реализация сданных работ и выводится финансовый результат.

Так же предусмотрена возможность установления организациями денежных обязательств в иностранной валюте (ст. 317 ГК РФ). В договорах строительного подряда часто предусматривается определение договорной цены строительного объекта в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этих случаях подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иная дата его определения не установлена законом или договором.

В ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» установлен порядок отражения курсовой разницы. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

– операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

– операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 ПБУ3/2006.

Согласно п. 13 ПБУ 3/2006, курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, когда курсовая разница связана с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал).

Типовая операция бухгалтерского учёта 10501 - строительно-монтажные работы хозяйственным способом. Списание израсходованных строительных материалов по фактурной стоимости в монтаж при проведении СМР.

Операция бухучета 10502 - СМР хозяйственным способом ведения строительства. Списание объектов инвентаря и хозяйственных принадлежностей (ИХП) в монтаж.

Типовая операция 10503 - СМР хозяйственным способом. Списание материалов по учетной стоимости в монтаж.

Типовая операция 10504 - строительно-монтажные работы хозяйственным способом. Начисление заработной платы рабочим.

Типовая проводка 10505 - СМР хозяйственным способом. Начисление работников.

┌───┬───────────┬───────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Дебет │ Кредит │ Содержание проводки │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 08-3 │ 69-1 │Отражен (начислен) ЕСН в части, подлежащей перечислению (уплате) в ФСС│ │ │ │ │РФ │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 2 │ 08-3 │ 69-3-1 │Отражен (начислен) ЕСН в части, подлежащей перечислению (уплате) в│ │ │ │ │ФФОМС │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 3 │ 08-3 │ 69-3-2 │Отражен (начислен) ЕСН в части, подлежащей перечислению (уплате) в│ │ │ │ │ТФОМС │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 4 │ 08-3 │ 68 │Отражен (начислен) ЕСН в части, подлежащей перечислению (уплате) в│ │ │ │ │федеральный бюджет │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 5 │ 08-3 │ 69-2-2 │Отражены (начислены) страховые взносы в ПФР на финансирование│ │ │ │ │страховой части трудовой пенсии │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 6 │ 08-3 │ 69-2-3 │Отражены (начислены) страховые взносы в ПФР на финансирование│ │ │ │ │накопительной части трудовой пенсии │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 7 │ 08-3 │ 69-11 │Отражены (начислены) взносы в ФСС РФ на социальное страхование от│ │ │ │ │несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС│ │ │ │ │и ПЗ) │ └───┴───────────┴───────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Бухгалтерская операция 10506 - СМР хозяйственным способом. Списание общехозяйственных расходов, приходящихся на строительство.

Типовая проводка 10507 - СМР хозяйственным способом. Списание затрат (расходов) вспомогательных производств, приходящихся на строительство.

Типовая операция 10508 - строительно-монтажные работы хозяйственным способом. Начисление амортизации (износа) объектов основных средств.

Типовая операция 10509 - ведение СМР хозяйственным способом. Начисление амортизации (износа) объектов предприятия.

Строительная операция 10510 - СМР хозяйственным способом. Создание резервов предстоящих расходов за счет затрат (расходов) капитального строительства.

Типовая операция 10511 - проведение СМР хозяйственным способом. Начисление на участок земли под строительство.

Типовая операция 10512 - СМР хозяйственным способом. Списание выявленных недостач и потерь в капитальном строительстве за счет виновных лиц.

Типовая операция 10513 - СМР хозяйственным способом. Списание выявленных недостач и потерь в капитальном строительстве, если виновные лица не установлены.

Бухгалтерская проводка 10514 - строительно-монтажная работа хозяйственным способом. Списание выявленных недостач и потерь в капитальном строительстве по чрезвычайным обстоятельствам.

Типовая операция 10515 - СМР подрядным способом строительства. Отражение расходов подрядчиков по выполненным строительно-монтажным работам с НДС.

Типовая операция 10516 - СМР подрядным способом. Списание расходов будущих периодов за отчетный период (месяц) на затраты (расходы) капитального строительства.

┌───┬───────────┬───────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Дебет │ Кредит │ Содержание проводки │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 08-3 │ 97 │Списаны текущие расходы (затраты) будущих периодов на затраты│ │ │ │ │(расходы) капитального строительства │ └───┴───────────┴───────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ ┌───┬───────────┬───────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Дебет │ Кредит │ Содержание проводки │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 01 │ 08-3 │Начислена стоимость выполненных работ капитального строительства с НДС│ │ │ │ │(первоначальная стоимость объекта основных средств с НДС) │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 2 │ 84-3 │ 84-4 │Отражено использование средств за счет нераспределенной прибыли (если│ │ │ │ │принято решение компетентного органа организации) │ └───┴───────────┴───────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Типовая операция 10523 - приемка объекта капитального строительства непроизводственного назначения.

Типовая операция 10524 - реализация объекта незавершенного капитального строительства сторонним организациям по расчетным документам - безналичному расчету. Приказом об учетной политике для целей налогообложения организации установлен момент реализации - отгрузка.

┌───┬───────────┬───────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Дебет │ Кредит │ Содержание проводки │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 62-1 │ 91-1 │Начислена продажная (договорная) стоимость объекта незавершенного│ │ │ (76) │ │капитального строительства с учетом всех налогов на прочие доходы│ │ │ │ │организации │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 2 │ 91-2 │ 68-2 │Начислена задолженность бюджету по НДС со стоимости реализованного│ │ │ │ │объекта незавершенного капитального строительства (по расчету) │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 3 │ 91-2 │ 08-3 │Списаны фактические затраты (себестоимость) реализованного объекта│ │ │ │ │незавершенного капитального строительства на прочие расходы│ │ │ │ │организации │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 4 │ 68-2 │ 19-1 │Принят к вычету из бюджета НДС по реализованному объекту│ │ │ │ │незавершенного капитального строительства │ └───┴───────────┴───────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Интернет-магазин «ВаннаВам» предлагает широкий выбор моделей и размеров ванн. В основном стандартные размеры длины ванны 150 и 170 на 70 см, однако если Вам нужна . Типовая операция 11201 - «Отражение отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете организации. Бухгалтерские проводки, связанные с отложенными активами. ...

. Типовая операция бухучета 10401 - поступление на баланс объектов нематериальных активов от учредителей предприятия. Отражается стоимость НМА, оплаченные...

02. 10. 2017 | сайт

Договор подряда - это договор, по которому одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы.

Гражданский кодекс РФ определяет перечень работ, выполняемых по договору подряда, который включает в себя:

а) изготовление вещи;

б) переработку (обработку) вещи;

в) выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» ((далее - ПБУ 2/2008), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 октября 2008 г. № 116н регулирует особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

Договоры подряда, подпадающие под действие ПБУ 2/2008, включают в себя следующие договоры:

строительного подряда;
оказания услуг в области архитектуры;
инженерно-технического проектирования в строительстве;
иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом;
на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов;
по ликвидации (разборке) зданий, сооружений, судов, включая связанное с ней восстановление окружающей среды.

Подрядчик может выбрать один из способов ведения бухгалтерского учета.

Первый способ, когда затраты складывается по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения (окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику).

Второй способ, когда затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата до сдачи заказчику объекта строительства учитываются в составе незавершенного производства по договорной стоимости.

Затраты на производство строительных работ группируются по статьям расходов: материалы; расходы на оплату труда рабочих; расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы.

Затратах организации на выполнение строительно-монтажных работ отражаются на счетах 20, 21Счет 21 - Полуфабрикаты собственного производства (Активные) , 22, 23Счет 23 - Вспомогательные производства (Активные) , 24, 25Счет 25 - Общепроизводственные расходы (Активные) , 26 , 27, 28 , 29Счет 29 - Обслуживающие производства и хозяйства (Активные) бухгалтерского учета.

Счет 20 «Основное производство» используется для учета затрат по выполнению строительно-монтажных работ. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы организации в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

10 «Материалы» - на стоимость материалов, конструкций и изделий, использованных при производстве работ;

23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг, оказанных собственными подсобно-вспомогательными производствами организации;

25 «Общепроизводственные расходы» - на стоимость расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы по оплате труда рабочих, занятых на строительно-монтажных работах;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг, связанных с производством работ, и др.

Косвенные (накладные) расходы, связанные с управлением и обслуживанием строительного производства, списываются на счет 20 с кредита счета 26Счет 26 - Общехозяйственные расходы (Активные) «Общехозяйственные расходы» или на счет 90-2Счет 90-2 - Себестоимость продаж (Активно-пассивные) в зависимости от выбранной учетной политики.

При ведении счета 20 к нему открываются соответствующие субсчета, и, как правило, стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, учитывается на отдельном субсчете счета 20. При сдаче работ по мере всего выполнения объема работ учет договора подряда у подрядчика рассматривает затраты по договору в течение всего срока договора. В момент приемки выполненных работ заказчиком накопленные затраты списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» .а Одновременно по кредиту счета 90Счет 90 - Продажи (Активно-пассивные) «Продажи» отражается договорная стоимость выполненных работ.

Все фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство образуют затраты подрядчика. Затраты формируются по объектам учета, начиная с периода действия договора на строительство и до времени его завершения, т. е. до окончательного расчета по законченному объекту строительства и сдачи его застройщику. При этом затраты учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата - как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства.

В затратах подрядчика отражаются расходы по образованию резервов на покрытие предвиденных расходов и потерь, связанных с организацией и производством подрядных работ. Непредвиденные расходы и потери могут возникнуть на стадии производства работ, а также после их завершении и сдаче застройщику. В случае, если указанные расходы могут быть достоверно оценены создаются резервы на покрытие предвиденных расходов.

Подрядная строительная организация осуществляет налоговые вычеты по НДС в общем порядке. Налоговые вычеты при выполнении строительных работ у подрядчика производятся по материально-производственным запасам, использованным при производстве работ.

Сумма НДС, предъявленного поставщиком материально-производственных запасов, принимается к вычету после оприходования материалов при наличии счет-фактуры. Таким образом, задействуется счет 10Счет 10 - Материалы (Активные) «Материалы», а на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» выделяется НДС.

В том случае, когда подрядная строительная организация использует материалы поставки заказчика на давальческих условиях (без перехода права собственности на материалы к подрядчику) для выполнения строительно-монтажных работ, то в этом случае при передаче заказчиком материальных ценностей на давальческих условиях подрядной организации для строительства объекта стоимость таких материальных ценностей в объем выполненных работ, облагаемый НДС, у подрядчика не включается. При этом заказчик при наличии счета-фактуры сможет принять к вычету НДС по таким материалам после того, как они будут оприходованы.

Основные проводки по договору подряда у подрядчика следующие:

	Получен аванс от заказчика на проведение работ
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) Кредит 68	Начислен НДС с полученного аванса
Кредит

При ведении бухгалтерского учета по договору подряда необходимо руководствоваться общими правилами ведения бухгалтерского учета.

Учет затрат по договору строительного подряда ведется на счете 20 "Основное производство". На этом счете отражаются все затраты подрядчика, связанные с выполнением работ по договору. Если для выполнения отдельных работ подрядчик привлекает субподрядчиков, то стоимость выполненных субподрядных работ также учитывается подрядчиком на счете 20.

Списание затрат осуществляется по мере сдачи произведенных работ заказчику. Порядок сдачи работ определяется условиями договора подряда: по мере выполнения всего объема работ и поэтапной сдачи выполненных работ.

При сдаче работ по мере всего выполнения объема работ учет договора подряда у подрядчика рассматривает затраты по договору в течение всего срока договора. В момент приемки выполненных работ заказчиком (в момент подписания акта приемки) накопленные затраты списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". Одновременно по кредиту счета 90 "Продажи" отражается договорная стоимость выполненных работ.

Дт 51 Кт 62 - получен аванс от заказчика на проведение работ

Дт 62 Кт 68 - начислен НДС с полученного аванса

Отражены затраты по выполнению договора в течение всего срока выполнения работ

Дт 62 Кт 90

Дт 90 Кт 68 - начислен НДС от стоимости реализованного объекта

Дт 90 Кт 20 - списаны затраты, связанные с выполнением работ по договору подряда

Дт 62 Кт 62

Дт 68 Кт 62

Дт 51 Кт 62

При поэтапной сдаче выполненных работ в учете договора подряда подрядчика отражается реализация работ по выполненному этапу. Если выполнение работ по договору подряда продолжается более одного отчетного периода, то разумно использовать счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Дт 51 Кт 62 - получен аванс от застройщика на проведение работ

Дт 62 Кт 68 - начислен НДС договора подряда с полученного аванса

Дт 20 Кт 10 (60, 70, 69 и др.) - отражены затраты по выполнению отдельного этапа работ

Дт 46 Кт 90 - отражена стоимость законченного подрядчиком этапа работ

Дт 90 Кт 20 - списывается сумма затрат по законченным этапам работ

Дт 90 Кт 68 - начислен НДС от стоимости законченного этапа работ

Дт 68 Кт 62 - восстановлен НДС с аванса по законченному этапу работ

Дт 62 Кт 62 - зачтена сумма полученного аванса

Дт 68 Кт 62 - восстановлен НДС, уплаченный с аванса

Дт 62 Кт 46 - списана стоимость всех этапов работ

Дт 51 Кт 62 - отражено поступление денежных средств от заказчика на расчетный счет за выполненные работы

Подрядчик может выполнять работы с использованием, как своих материалов, так и материалов заказчика. Если работы выполняются подрядчиком с использованием материалов заказчика, то порядок учета договора подряда в плане материалов определяется условиями договора.

Договором может быть предусмотрено, что материалы для выполнения работ предоставляются подрядчику заказчиком с зачетом стоимости предоставленных материалов в счет оплаты выполненных подрядчиком работ.

Дебет 10 Кредит 60 - отражено поступление материалов от заказчика

Дебет 62 Кредит 90 - отражена стоимость выполненных работ

Дебет 60 Кредит 62 - произведен зачет взаимных задолженностей

Договор подряда может предусматривать и иной вариант, когда материалы, передаваемые заказчиком подрядчику, остаются собственностью заказчика. В этом случае подрядчик учитывает полученные материалы на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку". По мере использования материалов подрядчик списывает их стоимость со счета 003.

Бухгалтерский учет договора подряда у заказчика

Заключение договора подряда с физическим лицом

На основании п.1 ст.208 и п.1 ст.210 НК РФ вознаграждение подрядчика за работу, выполненную по договору подряда, включается в налоговую базу по НДФЛД.

В соответствии со ст.226 НК РФ , налоговый агент-организация обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов подрядчика при их фактической выплате.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ , выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физического лица по гражданско-правовым договорам, признаются объектом налогообложения по ЕСН.

В соответствии с п.3 ст.238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ , сумма начисленного ЕСН по договору подряда учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, подлежат данному виду страхования, если согласно такому договору страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Если же условия гражданско-правового договора с физическим лицом не предусматривают страхование работника, получающего вознаграждение, то взносы на страхование от несчастных случаев начислять не нужно.

Отражение операций по выплате доходов физическому лицу на основании договора гражданско-правового характера в бухгалтерском учете производится следующими записями:

Дт 20 (26, 44) Кт 76 - отражено начисление вознаграждения физическому лицу за выполненные работы

Дт 76 Кт 68 - отражено удержание НДФЛ по договору подряда от суммы вознаграждения

Дт 20 (26, 44) Кт 69 - отражено начисление ЕСН по договору подряда

Дт 20 (26, 44) Кт 69 - начислены взносы от несчастных случаев на производстве

Дт 76 Кт 50 (51) - отражена выплата вознаграждения физическому лицу

Дт 68 Кт 51 - отражено перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ по договору подряда

Возможна такая ситуация, что организация заключает договор подряда с собственным работником. В таком случае сумма вознаграждения отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если организация заключила договор подряда с работником, состоящим в штате данной организации, то работы по заключенному договору должны проводиться в нерабочее время, иначе данная работа считается работой по совместительству.

Порядок бухгалтерского учета договора подряда у заказчика зависит от того, какие работы выполняет для него подрядная организация и для каких целей. Они могут отражаться на счетах учета затрат (20, 23, 26 и др.), либо на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Отражение затрат по выполнению работ на 08 счете осуществляется в следующих случаях: если по договору подряда ведется строительство нового объекта, если по договору подряда подрядная организация выполняет работы по реконструкции (достройке) уже существующих объектов, принадлежащих заказчику которые будут включены заказчиком в состав основных средств:

Дт 60 Кт 51 - отражено перечисление аванса на выполнение работ

Дт 20 (08, 23, 26, 44 и др.) Кт 60 - отражена стоимость выполненных работ

Дт 19 Кт 60

Дт 60 Кт 60 - сумма перечисленного аванса зачтена в счет оплаты выполненных работ

Дт 60 Кт 51 - отражено перечисление денежных средств подрядчику за выполненные работы

Возможен вариант, когда организация-заказчик ремонтирует не собственные, а арендованные основные средства.

Арендатор имеет право включить в состав своих затрат расходы на проведение ремонта в том случае, если законом или договором обязанность по проведению за свой счет такого ремонта возложена именно на арендатора. А если проводить ремонт за свой счет должен арендодатель, то арендатор не может включить расходы на проведение такого ремонта в состав своих затрат. Ему следует либо взыскать стоимость ремонта с арендодателя (в этом случае стоимость ремонта отражается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), либо отнести его в дебет счета 91, отразив в составе прочих внереализационных расходов.

Договором подряда может быть предусмотрено выполнение работ из материалов заказчика.

Если в договоре указывается, что при расчете за выполненные работы стоимость использованных материалов заказчика засчитывается в счет оплаты за выполненные работы, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 62 Кт 90 (91) - отражена договорная стоимость переданных материалов

Дт 90 (91) Кт 68 (76) - начислен НДС со стоимости переданных материалов

Дт 90 Кт 10 - списана фактическая себестоимость переданных подрядчику материалов

Дт 60 Кт 62 - погашена взаимная задолженность.

Если договором предусмотрено, что материалы передаваемые заказчиком подрядчику остаются собственностью заказчика, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 10/7 Кт 10 - отражена передача материалов подрядчику

Дт 20 Кт 60 - отражена стоимость выполненных подрядчиком работ (без НДС)

Дт 19 Кт 60 - отражена сумма НДС по выполненным работам

Дт 20 Кт 10/7 - на основании отчета подрядчика отражается списание стоимости израсходованных на ремонт материалов

Дт 60 Кт 91 - отражена задолженность подрядчика за неиспользованные материалы

Дт 91 Кт 68 - начислен НДС со стоимости материалов, оставшихся у подрядчика

Дт 91 Кт 10/7 - списана фактическая себестоимость материалов, оставшихся у подрядчика

Дт 60 Кт 51 - погашена задолженность перед подрядчиком за выполненные работы.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, определения доходов, расходов и финансового результата деятельности у организации-подрядчика строительства, являются:

ПБУ по учету долгосрочных инвестиций.

Учет сдачи-приемки работ, выполненных собственными силами и субподрядными организациями, подрядными организациями ведется раздельно.

Сдача и приемка результатов выполненных подрядчиком работ являются одним из важнейших этапов выполнения договора строительного подряда. Сдача и приемка работ регулируются положениями статьи 753 ГК РФ, а также общими положениями статьи 720 ГК РФ.

В соответствии со статьей 753 ГК РФ сдача результатов выполненных подрядчиком работ и приемка его заказчиком оформляются актами, которые подписываются обеими сторонами. Заказчик осуществляет приемку всего объема выполненного по договору строительного подряда работ или, если это предусмотрено договором, - этапа выполненных работ. При этом заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения имущества, которые произошли не по вине подрядчика в соответствии с пунктом 3 статьи 753 ГК РФ. Если поэтапная сдача работ не предусмотрена договором, то, несмотря на оформление акта по форме №КС-2 и признание в бухгалтерском учете подрядчика выручки от реализации СМР, в случае гибели или повреждения имущества ответственность за это все равно несет подрядчик. В случаях, предусмотренных законом и иными правовыми актами, в сдаче и приемке могут принимать участие представители государственных и муниципальных органов.

Оформление результатов сдачи выполненных подрядчиком работ осуществляется по унифицированным формам первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 11 ноября 1999 года №100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».

При сдаче объекта в целом в бухгалтерском учете происходит увеличение остатков НЗП с начала выполнения работ по договору до их окончания и сдачи по акту заказчику или генподрядчику.

Если по условиям договора предусмотрена поэтапная сдача объекта без перехода права собственности на них, то и в бухгалтерском учете такая передача не будет являться реализацией. В учете не может быть и снижения остатков НЗП.

Поскольку статья 39 НК РФ определяет условия, при которых возникает реализация (), а именно переход права собственности на результаты выполненных работ, без перехода права собственности не может быть и факта реализации.

Таким образом, если условиями договора предусмотрена поэтапная сдача объектов СМР без перехода права собственности на них, то соответственно в бухгалтерском учете такая передача не будет рассматриваться реализацией. Планом счетов бухгалтерского учета при определении дохода по мере выполнения отдельных работ по этапам применяется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» .

У генерального подрядчика учет НДС при привлечении к выполнению отдельных объемов работ субподрядных организаций происходит в следующем порядке.

Если генподрядная организация получила от заказчика предоплату, то со всей суммы необходимо исчислить и уплатить в бюджет суммы НДС.

С 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы для исчисления НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

День отгрузки (передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав);

День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ, налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты, частичной оплаты с учетом налога.

В случае если из полученной оплаты, частичной оплаты генподрядчик перечисляет субподрядной организации денежные средства, следовательно, у себя в учете генподрядчик должен отразить их суммы как «Денежные средства, выданные в счет предстоящего выполнения работ».

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ и пунктом 1 статьи 172 НК РФ налогоплательщик имеет право принять к вычету сумму НДС на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов. Сумма НДС, предъявленная субподрядной организацией, принимается к вычету в общем порядке при наличии соответствующих документов.

Сумма НДС, исчисленная генподрядчиком с полученного аванса, принимается к вычету с даты выполнения соответствующих работ. Это определено пунктом 8 статьи 171 НК РФ и пунктом 6 статьи 172 НК РФ. День передачи работ генподрядчиком заказчику будет являться датой принятия НДС к вычету.

В соответствии с пунктом 14 статьи 167 НК РФ на эту же дату генподрядчик осуществляет начисление НДС со стоимости переданных заказчику работ.

Если строительная организация осуществляет работы, связанные с памятниками истории и культуры, охраняемых государством, то при выполнении указанных работ она обязана воспользоваться льготой по НДС, установленной подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация:

«ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ)».

Пунктом 6 статьи 149 НК РФ определено, что операции, перечисленные в статье 149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющие эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. Деятельность по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) требует наличие лицензии. Это определено подпунктом 41 пункта 1 статьи 17 Закона о лицензировании.

В Российской Федерации ведется Единый государственный реестр объектов культурного наследия (статья 15 Федерального закона от 25 июня 2002 года №73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №73-ФЗ)).

Согласно пункту 1 статьи 21 указанного Федерального закона №73-ФЗ, на объект культурного наследия выдается паспорт, куда вносятся сведения об объекте.

Работы по сохранению объекта культурного наследия проводятся по письменному разрешению и заданию на проведение этих работ, а также в соответствии с документацией, согласованной с соответствующим органом охраны объектов культурного наследия. Приемка работ осуществляется соответствующим органом охраны объектов культурного наследия, выдавшим разрешение на проведение работ, одновременно со сдачей руководителем работ отчетной документации (статья 45 Федерального закона №73-ФЗ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 февраля 2003 года №96 утверждено Положение о лицензировании деятельности по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры). Указанное Положение определяет порядок лицензирования деятельности по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры), осуществляемой юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

К объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации в соответствии со статьей 3 Федерального закона года №73-ФЗ относятся: объекты недвижимого имущества со связанными с ними произведениями живописи, скульптуры, декоративно - прикладного искусства, объектами науки и техники и иными предметами материальной культуры, возникшие в результате исторических событий, представляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры. Памятники относятся к объектам культурного наследия.

К памятникам отнесены отдельные постройки, здания и сооружения с исторически сложившимися территориями (в том числе памятники религиозного назначения: церкви, колокольни, часовни, костелы, кирхи, мечети, буддистские храмы, пагоды, синагоги, молельные дома и другие объекты, специально предназначенные для богослужений) (статья 3 Федерального закона №73-ФЗ).

Согласно статье 40 Федерального закона №73-ФЗ ремонтно-реставрационные работы включают, в том числе, консервацию объекта культурного наследия, ремонт памятника, реставрацию памятника или ансамбля, приспособление объекта культурного наследия для современного использования. А в статьях 42, 43 Федерального закона №73-ФЗ даны определения понятий «ремонт памятника» и «реставрация памятника», приведем их ниже:

1) ремонт памятника - научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, проводимые в целях поддержания в эксплуатационном состоянии памятника без изменения его особенностей, составляющих предмет охраны;

2) реставрация памятника - научно - исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, проводимые в целях выявления и сохранности историко-культурной ценности объекта культурного наследия.

Приказом Минкультуры Российской Федерации от 7 октября 2004 года №70 «О лицензировании деятельности по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры)» был утвержден перечень видов деятельности по реставрации объектов культурного наследия. Согласно указанному перечню в состав деятельности по реставрации объектов культурного наследия входят предпроектные, проектные и производственные работы. Однако в связи с изданием Приказа Минкультуры Российской Федерации от 25 ноября 2004 года №99 «Об отмене Приказа Министерства культуры и массовых коммуникаций Российской Федерации от 7 октября 2004 года №70 «О лицензировании деятельности по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры)» вышеуказанный Приказ утратил силу. В настоящее время Перечень видов деятельности по реставрации объектов культурного наследия не утвержден.

Таким образом, право на применение освобождения от обложения НДС при реализации ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством есть только у налогоплательщика имеющего лицензию на осуществление деятельности по реставрации объектов культурного наследия.

Рассмотрим порядок учета материалов, используемых подрядной организацией при выполнении СМР. При выполнении СМР подрядчик может использовать как собственные материалы, так и материалы заказчика.

Если подрядная организация закупает материалы для строительства, то учет приобретаемых материалов ведется в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 5/01.

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 оценка материалов при списании их в производство осуществляется одним из следующих способов:

По себестоимости единицы;

По средней себестоимости;

Метод ЛИФО;

Метод ФИФО.

Выбранный метод организация должна зафиксировать в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Полученные подрядной организацией материалы и оборудование от заказчика являются собственностью последнего и поэтому указанные материальные ценности должны учитываться на забалансовых счетах.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, переданные заказчиком материалы подрядной организации для строительства объекта учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» , по ценам, предусмотренным в договоре. Аналитический учет материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договоре (пункт 156 Приказа Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении Методических указаний по учету материально - производственных запасов» (далее - Методические указания №119н).

Оборудование, полученное подрядчиком для монтажа от заказчика, учитывается на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. Передача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме-передаче по форме №ОС-15, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Выполненные работы по монтажу оборудования оформляются, подрядчиком актом по форме №КС-2 и по справке формы №КС-3 их стоимость предъявляется заказчику. При этом смонтированное оборудование снимается с забалансового счета «Оборудование, принятое в монтаж».

Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, и после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала. Это определено пунктом 1 статьи 713 ГК РФ. В отношении формы отчета по использованию материалов следует отметить, что законодательно его форма не определена, поэтому подрядчик может самостоятельно разработать форму отчета с соблюдением требований, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Федерального закона №129-ФЗ и закрепить его использование в учетной политике.

Организация-подрядчик стоимость давальческих материалов не включает в объект обложения НДС. В налоговую базу организация-подрядчик включает только стоимость СМР по укладке материалов в конструктивные элементы. Это указано в пункте 5 статьи 154 НК РФ.

Пример 2.

Организация ООО «А» передает на давальческой основе подрядчику ООО «Б» материалы согласно договору на сумму 600 000 рублей. Расходы ООО «Б» по выполнению строительных работ составили 531 000 (в том числе НДС 81 000 рублей).

Бухгалтер ООО «Б» в учете делает следующие записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит	Сумма, рублей
			Приняты к учету давальческие материалы
			Отражены расходы по выполненным строительным работам
			Списаны давальческие материалы, израсходованные при строительстве объекта
			Отражена выручка от выполнения строительных работ
			Начислен НДС
			Списана стоимость выполненных работ
			Отражена прибыль от выполнения строительных работ (690 300 рублей - 105 300 рублей - 531 000 рублей)

Затраты на производство СМР.

Производственными единицами строительно-монтажной организации являются строительные участки или отдельные объекты строительства. Количество участков зависит от числа одновременно строящихся объектов и их территориального размещения.

В составе строительно-монтажной организации могут быть подсобно-вспомогательные производства, обслуживающие основную строительную деятельность: карьеры по добыче песка и гравия, ремонтно-механические мастерские, транспортные службы и другие.

Организация устанавливает объекты учета, по которым формируются производственные затраты.

Правильное отнесение затрат на производство следует проводить по статьям затрат, применяемым в учете строительных организаций:

Материалы;

Расходы на оплату труда рабочих;

Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

Накладные расходы.

При формировании производственных затрат необходимо наличие соответствия бухгалтерских записей по учету хозяйственных операций с типовой корреспонденции счетов бухгалтерского учета.

Рассмотрим отражение записей в бухгалтерском учете:

Производственные затраты отражаются по дебету счета субсчет «Фактические затраты работ, выполненных собственными, силами» с кредитом соответствующих счетов:

Строительная организация не может осуществлять свою деятельность без наличия основных средств. Основные средства, представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию, производимую с их помощью, путем начисления амортизационных начислений.

Основные средства любой организации являются ее главным производственным потенциалом, эффективность управления которым можно обеспечить лишь в том случае, если в организации правильно построен этого имущества. Естественно, что на организацию этого учета громадное влияние оказывает правильная классификация основных средств. Классификация основных средств в бухгалтерском учете осуществляется либо в соответствии с «Общероссийским классификатором основных фондов» ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359, либо в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в ».

По видам основные средства делятся на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, и другие соответствующие объекты.

По признаку использования различают:

§ основные средства, находящиеся в эксплуатации;

§ основные средства в запасе;

§ основные средства, находящиеся на реконструкции или модернизации;

§ основные средства, находящиеся на консервации.

И последний вид классификации, предусматривающий деление основных средств на собственные основные средства и арендованные основные средства.

Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены ПБУ 6/01. Кроме того, в целях бухгалтерского учета основных средств организации используют еще один документ - Приказ Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (далее - Методические указания №91н).

Планом счетов бухгалтерского учета для отражения информации об основных средствах организации предназначен счет 01 «Основные средства» . Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Правильная организация аналитического учета по счету 01 «Основные средства» (как впрочем, и по любому другому синтетическому счету) во многом зависит от Рабочего плана счетов, используемого организацией для ведения бухгалтерского учета. Разработка Рабочего плана счетов организации, в основе которого лежит типовой План счетов, предлагаемый Минфином Российской Федерации для использования, является одним из элементов учетной политики.

Основная цель Рабочего плана счетов состоит в том, чтобы с его помощью можно было создать такую схему бухгалтерского учета организации, которая позволяла бы обеспечить не только аналитику по всем структурным подразделениям, но использовать полученную информацию для формирования бухгалтерской, статистической отчетности и использовать ее в других необходимых целях.

При производстве работ в строительстве используются специальные строительные машины и механизмы, которые или числятся на балансе строительно-монтажной организации, или привлекаются для работы по договорам со специализированными организациями - трестами (управлениями) механизации.

При отсутствии на балансе собственных машин и механизмов строительно-монтажная организация может использовать арендованные машины и механизмы.

Отношения, возникающие в связи с договором аренды, регулируются главой 34 ГК РФ.

На основании статьи 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Таким образом, строительная организация (подрядчик) имеет право использовать строительные машины и механизмы, принадлежащие сторонним хозяйствующим субъектам, на условиях аренды с оплатой установленной таким договором.

По договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (статья 632 ГК РФ). Обязанность арендодателя по содержанию транспортного средства установлена статьей 634 ГК РФ

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (статья 642 ГК РФ). Обязанность арендатора по содержанию транспортного средства предусмотрена статьей 644 ГК РФ.

Заключение письменного договора аренды является обязательным. Это вытекает из положений гражданского законодательства. На основании пункта 1 статьи 609 ГК РФ независимо от срока договор аренды должен быть заключен в письменной форме, если хотя бы одной из сторон является юридическое лицо.

Первичными документами для отражения операций в бухгалтерском учете являются: накладные; акты приема передачи; акты выполненных работ.

Операции по реализации услуг на территории Российской Федерации на основании статьи 146 НК РФ признаются объектом налогообложения по НДС, значит, организация арендодатель обязана выписать арендатору счет-фактуру на услуги по аренде.

Таким образом, полный комплект документов при аренде машин и механизмов состоит из:

Ø Письменного договора аренды;

Ø Акта об оказании услуг;

Ø Счета-фактуры.

Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов учитываются строительными организациями на счете .

Если строительно-монтажная организация привлекает для работы специализированные организации по договорам на оказание услуг, то работа привлеченных машин и механизмов должна оформляться в специализированной организации сменными рапортами и путевыми листами по типовым межотраслевым формам, утвержденным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28 ноября 1997 года №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

Выполнение работы строительной машиной (механизмом) подтверждается подписью и штампом строительно-монтажной организации на сменном рапорте или путевом листе. Расчеты со специализированными организациями за выполненные работы и оказанные услуги осуществляются по справке типовой межотраслевой формы ЭСМ-7, которая выписывается отдельно на каждый рапорт (путевой лист). Необходимо строгое соблюдение оформления указанных выше справок, наличие всех необходимых подписей и печатей. Выполненные работы и оказанные услуги, включенные в справки, должны относиться к конкретным объектам строительно-монтажной организации.

На практике распространены случаи, когда организация - генподрядчик все работы по строительству объекта или основную их часть выполняет силами субподрядных организаций.

Согласно условиям договоров субподряда генподрядчик принимает на себя обязанность обеспечения строительства соответствующими машинами и механизмами, привлекая для этого специализированные организации (управления механизации).

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль плата за аренду строительной техники включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

При наличии расходов на содержание собственных строительных машин и механизмов необходимо организовать правильное начисление амортизационных отчислений. Напоминаем, что способы и порядок начисления амортизации основных средств установлены ПБУ 6/01.

Помимо амортизации строительная организация должна правильно организовать учет ГСМ, необходимых для работы машин и механизмов.

Расход ГСМ должен осуществляться по нормам, разработанным и утвержденным организацией на основании паспортных данных, или по централизованно утвержденным отраслевым нормам.

Учет работы строительных машин (механизмов) должен осуществляться в журнале типовой межотраслевой формы ЭСМ-6, включенной в альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, утвержденных Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28 ноября 1997 года №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте». Журнал учета заполняется прорабом.

По данным журнала устанавливается, на каких строительных объектах работали машины и механизмы, количество времени их работы (машино-часов, машино-дней), правильность начисления заработной платы рабочим; по актам о приемке выполненных работ (форма №КС-2) - виды работ и правомерность их выполнения с применением машин и механизмов.

В процессе эксплуатации, машины и механизмы (как собственные, так и арендованные) постепенно изнашиваются, начинают работать хуже, частично выходят из строя. Если причиной этого стала поломка отдельных деталей и узлов, то у организации возникает необходимость в ремонте вышедших из строя машин и механизмов.

В зависимости от объема и характера ремонтных работ различают три вида ремонтов:

Текущий ремонт;

Средний ремонт;

Капитальный ремонт.

Основной задачей текущего ремонта является профилактика. Текущий ремонт проводят систематически, например, один раз в квартал, это позволяет предохранить имущество от преждевременного износа.

Характер проводимых работ связан со сменой отдельных деталей и узлов без разборки всего основного средства, регулировки его отдельных частей и механизмов, их чистки, смазки, что обеспечивает постоянную готовность основного средства к эксплуатации.

Средний ремонт по сложности приближается к капитальному ремонту, поскольку при проведении среднего ремонта возникает необходимость полного восстановления или замены отдельных частей основного средства путем частичной его разборки. Средний ремонт проводится гораздо реже, чем текущий ремонт, как правило, один раз в год.

Капитальный ремонт - самый сложный из всех видов ремонта основных средств. Частота проведения капитального ремонта зависит от того, насколько интенсивно используется основное средство. Как правило, капитальный ремонт проводят не чаще одного раза в несколько лет и, в большинстве случаев, он бывает достаточно продолжительным по времени.

При проведении капитального ремонта осуществляется полная разборка основного средства, производится замена изношенных частей и механизмов новыми и более современными. Капитальный ремонт в большинстве случае проводится силами подрядных организаций, так как требует более высоких профессиональных навыков исполнителей.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. При этом следует учитывать, что налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают расходы на ремонт основных средств в качестве расходов в том периоде, в котором они произведены, независимо от их оплаты.

Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ, признают расходы на ремонт только после их фактической оплаты, хотя в отношении организаций, выполняющих СМР применение кассового метода вряд ли возможно.

Ремонт машин и механизмов хозяйственным способом.

Расходы на проведение ремонта силами организации отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства» , 25 «Общепроизводственные расходы» и тому подобное. Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых проведением ремонта, сумм ЕСН, страховых взносов, суммы амортизации основных средств и других расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта.Погашена задолженность перед поставщиком

Списана стоимость материалов, отпущенных для проведения ремонта

Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом

Начислены налоги на сумму заработной платы

Списана стоимость ремонтных работ

Очень часто организация, в силу разных причин, не имеет возможности провести ремонт самостоятельно. В этом случае, для проведения ремонта привлекаются сторонние организации или физические лица. Ремонт арендованного имущества может быть выполнен и арендатором, но в этом случае арендодатель должен возместить ему расходы по ремонту или зачесть сумму произведенных расходов в счет арендной платы.

Условиям перевозки грузов;

Ответственности сторон по перевозкам (пункт 2 статьи 784 ГК РФ);

Указанию пункта назначения (пункт 1 статьи 785 ГК РФ).

Если в договорах не расшифрованы условия грузоперевозок, объемы и километраж перевозок, вид автотранспорта, то в соответствии с пунктом 1 статьи 432 ГК РФ, такие договоры не могут считаться действительными.

Работа привлеченного автотранспорта оформляется путевыми листами типовых межотраслевых форм, утвержденных Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28 ноября 1997 года №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте»: №4-С - при оплате работы автотранспорта по сдельным расценкам; №4-П - при оплате по повременному тарифу.

Форма путевых листов содержит отрывные талоны, которые заполняются строительно-монтажной организацией как заказчиком транспорта и служат основанием для предъявления организацией-владельцем автотранспорта счета заказчику. Соответствующие отрывные талоны прилагаются к счету, в них обязательно должны быть: указания о наличии отрывных талонов и правильности их оформления; строительный объект, на котором работал автотранспорт; подписи и печати ответственных работников строительно-монтажной организации.

На практике имеют место случаи, когда стоимость автотранспортных услуг оформляется актами произвольной формы, без указания объемов перевезенных грузов, пунктов отправления и назначения, вида автотранспорта, затраченного на перевозку времени. При ненадлежащем оформлении первичных документов, подтверждающих производственный характер полученных автотранспортных услуг, отнесение их на расходы для целей налогообложения является неправомерным.

Выручкой от выполнения СМР для строительных организаций являются объемы выполненных и принятых заказчиком СМР (форма №КС-2). Как уже отмечалось выше оформление сдачи-приемки заказчику выполненных СМР для их учета и расчетов за выполненные работы производится при наличии следующих форм (№КС-2, №КС-3, №КС-6а). Основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки от выполнения СМР являются первичные учетные документы, оформленные с соблюдением установленных правил. Инструкцией №123, установлен порядок определения объемов и стоимости выполненных СМР. Раздел 7 Инструкции №123 указывает, что справка о стоимости выполненных работ и затрат, составленная подрядной организацией и подписанная заказчиком и подрядчиком, является основанием для отражения выполненного объема СМР в отчетности подрядчика и заказчика. Данная справка составляется по каждому объекту строительства раздельно: по работам, выполненным собственными силами подрядной организации, и работам, выполненным силами субподрядных организаций.

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Исходя из специфики строительной деятельности по счету 90 «Продажи» отражается сметная (договорная) стоимость работ, выполненных по генеральному подряду, то есть выполненных собственными силами генподрядной организации и силами привлеченных субподрядных организаций.

В справках формы №КС-3 указываются общая стоимость выполненных СМР, суммы удержаний за переданные подрядчику материальные ценности и оказанные услуги, а также сумма к оплате. Эти суммы могут возникнуть у генподрядных организаций при расчетах с заказчиками в случаях, когда заказчики по условиям договоров подряда обеспечивают подрядчика строительными материалами и оказывают ему различные услуги, связанные со строительством объекта.

Аналогичная ситуация может возникнуть при расчетах генподрядчика с субподрядчиком, когда генподрядчик производит определенные расходы по обслуживанию субподрядчика, в частности, по приемке от него и сдаче заказчику выполненных СМР, осуществлению мероприятий по технике безопасности, благоустройству строительной площадки, и другие расходы, включаемые в договоры субподряда.

Обращаем Ваше внимание, что в объем выполненных СМР, и, соответственно в выручку от выполнения СМР включаются данные по справке, формы №КС-3, а не суммы к оплате за вычетом указанных выше удержаний.

Следует также правильно отразить в учете подрядчика полученные материальные ценности и отнести по принадлежности полученные услуги. Это подтвердит правомерность принятия к вычету НДС.

Более подробно с вопросами, касающимися лицензирования строительной деятельности, форм учета и отчетности в строительстве Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Строительство ».

Предыдущая запись

Польза, вред и рекомендации по приёму молочной сыворотки — эликсира красоты и здоровья Молочная сыворотка кислая

Следующая запись

Национальная болгарская кухня и ее особенности Болгарские вторые блюда

Вверх

Бухучет инфо. Учет у субподрядной компании: подсказки для бухгалтера Бухгалтерский учет строительно монтажных работ у подрядчика