Финансовый анализ для аудитора. Как финансовый аудит влияет на эффективность компании и в чем суть процедуры Для анализа финансового положения аудитор использует системы

Под определением финансового аудита подразумевается комплексная проверка экономического состояния организации, а также оценка перспектив ее развития.

В современной отечественной практике финансовый аудит чаще рассматривается как весьма узкое понятие, обычно включающее в себя только классический аудит финансовой отчетности. Также близким к финансовому аудиту понятием является инвестиционный аудит – экспертное заключение о целевом и максимально эффективном применении инвестиционных ресурсов компании.

Целью такой независимой аудиторской проверки является оценка правильности ведения бухгалтерского учета в аудируемой компании, а также проверка достоверности финансовой отчетности. Кроме того, в ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности организации выявляются финансовые риски (налоговые, правовые, административные, хозяйственные) и выдаются рекомендации по их снижению.

Стратегическая задача проведения аудиторской проверки – это анализ доходности и эффективности работы компании в свете ее основной, финансовой и инвестиционной деятельности. Выполнение этой задачи достигается путем детального анализа информации, которая представлена в финансовой отчетности организации.

Общий аудит финансовой сферы деятельности проводится либо по инициативе владельца компании, либо с целью ежегодной проверки отчетности организации, необходимость которой закреплена законодательно.

Для кого предназначена эта услуга?

Услуги финансового аудита в первую очередь необходимы руководителям предприятий и организаций, которые стремятся объективно оценивать эффективность деятельности своих финансовых структур.

Аудиторская проверка финансового состояния даст независимое заключение о платежеспособности и доходности компании, оборачиваемости ее капитала и т.д. По результатам аудиторской проверки руководитель сможет получить полный отчет обо всех интересующих его факторах. Кроме того, в аудиторском заключении обязательно должны присутствовать рекомендации по устранению найденных недоработок и оптимизации финансовой деятельности организации.

Как считают эксперты, независимый финансовый аудит – прекрасная возможность объективно взглянуть на деятельность компании. Фирма-аудитор призвана помочь владельцу предприятия или другим заинтересованным лицам непредвзято оценить общую финансовую эффективность бизнеса. В этом случае данный вид аудита является основным инструментом и неотъемлемым элементом общего финансового анализа.

В каких случаях проведение финансового аудита будет не только полезно, но и необходимо?

• Такие независимые проверки должны периодически проводиться для поверхностной оценки компетентности и работы штатных бухгалтеров в разрезе правильного ведения бухгалтерского учета.
• Финансовый аудит компании проводится в случае смены финансового директора, главного бухгалтера или директора предприятия.
• Аудит финансового состояния фирмы выполняется для проверки экономической отчетности перед сдачей ее в государственные органы и управление статистики.

Что включает в себя проведение финансового аудита?

• комплексную оценку финансового состояния предприятия;
• изучение эффективности работы компании, а также финансовых результатов ее деятельности;
• детальный анализ используемых финансово-экономических стратегий;
• исследование стабильности, платежеспособности и ликвидности предприятия;
• оценку перспектив увеличения деловой активности, а также эффективности хозяйственной деятельности организации;
• рекомендации по оптимизации финансовой стратегии для конкретного предприятия.

Что должна сделать фирма, взявшая на себя обязательства по проведению финансового аудита?

• провести полное исследование структуры активов и пассивов аудируемой компании, доходов и расходов по каждому их типу и отдельно по каждому виду деятельности;
• рассмотреть финансовые коэффициенты, основы стоимостных оценок и признания обязательств и активов,
• изучить влияние отдельных факторов учетной политики, включая условные значения и оценки;
• выявить и прокомментировать элементы, которые лежат в основе сообщаемых коммерческих итогов компании за последние годы и оказывают существенное влияние на ее финансовые результаты;
• исследовать характер движения финансовых средств за последнее время, а также те факторы, которые оказывают на него значительное влияние;
• дать комментарии к прогнозам руководства компании относительно перспектив развития коммерческой деятельности предприятия;
• уделить особое внимание соотнесению этих прогнозов с нынешним объемом продаж и общим финансовым состоянием компании.

Какие основные числовые показатели играют важную роль в ходе проведения финансового аудита?

• Чистая прибыль и чистые активы
• Показатель оборачиваемости и прибыльности компании
• Учет расходов и доходов, а также достоверность пояснений к ним
• Все основные средства предприятия, материальные и товарные запасы
• Дебиторская задолженность и финансовые вложения предприятия
• Наличие кредиторских задолженностей по займам, кредитам или по расчетам с поставщиками компании
• Неучтенные обязательства
• Правильность составления баланса организации
• Операции с взаимозависимыми лицами
• Своевременность и достоверность инвентаризации активов и пассивов предприятия и т.д.
  

Какие организации требуют периодического обязательного проведения независимых аудиторских проверок?

Под обязательный финансовый аудит подпадают:

• Предприятия, которые строятся согласно организационно-правовой форме открытого акционерного общества
• Предприятия, которые ведут кредитную или страховую деятельность
• Общества взаимного страхования
• Товарные или фондовые биржи
• Инвестиционные государственные внебюджетные фонды
• Фонды, источником формирования финансовой базы которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц
• Организации, которые являются унитарными государственными или муниципальными предприятиями, чья деятельность основана на праве хозяйственного ведения
• Предприятия, в отношении которых периодическое проведение обязательного финансового аудита и отчет перед контролирующими органами предусмотрены законодательством
• Компании, которые осуществляют эмиссию ценных бумаг
• Организации, приватизирующие коммунальное или государственное имущество
  

Что дает проведение независимой аудиторской проверки финансовой деятельности компании?

По результатам выполнения финансового аудита заказчику предоставляется:

1. Аудиторское заключение, которое содержит официально подтвержденные данные о достоверности предоставленной для анализа финансовой или бухгалтерской отчетности аудируемой компании. Кроме того, аудиторское заключение должно включать в себя достоверный анализ имущественного положения и результатов деятельности организации за исследуемый период.
2. Письменный отчет, который содержит полную информацию обо всех нарушениях и недочетах, найденных в результате выполнения финансового аудита. Все найденные ошибки и нарушения должны быть классифицированы в полном соответствии с установленными правилами действующего законодательства. Кроме перечня обнаруженных недочетов, данный документ должен также содержать и рекомендации по устранению допущенных финансовых ошибок.
3. Отдельный документ, составленный по итогам финансового аудита должен содержать рекомендации, направленные на улучшение финансового состояния предприятия, а также на повышение эффективности системы управления финансами компании.

В современном деловом мире заключение независимого аудитора о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности служит лучшим подтверждением надежности и честности компании. Кроме того, аудиторское заключение будет необходимо для подтверждения имиджа и деловой репутации компании при заключении договоров и соглашений с партнерами или различными кредитными организациями.

Обращаясь за проведением финансового аудита в нашу компанию, вы гарантируете себе услуги специалистов высшего класса, быстрое и профессиональное проведение проверки, а также самую полную и объективную информацию в итоговом заключении.

Финансовый аудит представляет собой проверку текущего экономического состояния предприятия и оценку перспектив его развития. Аудит может быть внутренним, в этом случае его проводят работники компании, и внешним, его осуществляют независимые эксперты. Финансовый аудит организации заключается в изучении финансовой деятельности фирмы, и проверки отчетности на достоверность. Он представляет собой более широкое понятие, чем аудит бухгалтерской отчетности, так как включает в себя выявление слабых мест в финансовом секторе, которые могут сказаться на дальнейшем развитии бизнеса.

Теперь понятно, что такое финансовый аудит, а зачем он нужен? Аудит может проходить в рамках ежегодной обязательной проверки, для организаций, которым законодательно установлено такое требование, а может быть инициирован собственником фирмы. Приглашая аудиторскую компанию, руководство обычно преследует следующие цели:

• Подготовка к налоговой проверке. Аудиторская проверка позволит выявить ошибки или несоответствие налогового учета законодательству до того, как их найдет налоговая служба и выпишет штраф. Периодический финансовый аудит компании позволит минимизировать риски возникновения судебных тяжб с налоговиками;
• Оценка компетентности работников бухгалтерии. Обязательно проверяются все бухгалтерские документы. Цифры в отчетности должны быть подкреплены первичной документацией. Если какие-то показатели фигурируют в разных отчетах, их значения должны быть идентичны. Также аудит является хорошей панацеей от нечистоплотности работников;
• Анализ эффективности работы предприятия. Для собственников бизнеса, это, пожалуй, важнейшая цель проверки, оценить рентабельность организации и ее финансовые возможности. Эта информация нужна будет потенциальным и нынешним инвесторам. Аудит покажет доходность и платежеспособность фирмы, ее оборотные активы и обязательства;
• Определение потенциальных угроз и мест для улучшения. Аудитор может спрогнозировать правовые, финансовые или налоговые риски и дать свои рекомендации, как их можно избежать.

Исходя из этих целей, стоит отметить, что эффективнее будет внешняя независимая проверка. В то же время предприятию необходимо развивать и поддерживать на высоком уровне и внутренний контроль.

Финансовый аудит часто проводится после смены финансовых руководителей (главного бухгалтера, финансового или генерального директора), их преемники должны иметь четкое представление в каком состоянии им досталась компания.

Из чего состоит проверка

Перед началом аудита, эксперт должен ознакомиться с информацией о компании, специфике ее деятельности и регионе, в котором она находится. После этого составляется план и программа проверки, которая согласовывается с руководством аудируемого лица.

В ходе проверки проверяющий совершает следующие действия:

1. изучает и анализирует все активы и пассивы организации. Если компания имеет несколько видов деятельности, исследовать цифры необходимо по каждому отдельно;
2. анализирует финансовые коэффициенты;
3. изучает движение денежных средств, выявляет факторы, которые оказывали влияние на этот процесс;
4. дает оценку учетной политике, определяет факторы, которые влияют на финансовое состояние;
5. дает свою оценку прогнозным перспективам развития компании, которые ожидают учредители. Соотносит прогнозы с текущими финансовыми показателями и объемом продаж;
6. проверяет достоверность финансовой отчетности;
7. оценивает бухгалтерский и налоговый учет предприятия на предмет соответствия законодательству.

Для сбора информации аудитор применяет разные методы. Среди них:

• инвентаризация (проверка фактического состояния имущества с его отражением в отчетных документах);
• инспектирование (изучение документов, связанных с финансовой сферой);
• наблюдение (оценка качества исполнения работниками финансовой службы своих должностных обязанностей);
• анализ (выявление закономерностей и связей между отдельными элементами);
• пересчет (проверка точности арифметических подсчетов);
• запрос (сбор информации с компетентных лиц, которые могут находиться, как внутри аудируемой компании, так и за ее пределами);
• подтверждение (получение информации по запросу).

​По завершении проверки аудитор предоставляет собственнику бизнеса отчет о проделанной работе, заключение и рекомендации по улучшению деятельности фирмы.

Все найденные ошибки и нарушения отражаются в письменном отчете, они классифицируются согласно установленным нормам закона. Помимо перечисления недочетов, отчет должен содержать и рекомендации проверяющего по их устранению.

В заключении аудитор выражает свое мнение о достоверности представленной отчетности. Оно может быть безоговорочно положительным или модифицированным. Последнее в свою очередь делится на 3 типа:

1. Отрицательное . Такое мнение аудитор может выразить при серьезных разногласиях с руководством компании по учетной политике и порядку осуществления финансовой деятельности предприятия;
2. Отказ от выражения мнения . Аудитор вправе выдать такое заключение, если ему предоставлена не полная финансовая документация. Поверхностная проверка не позволяет аудитору определить достоверность отчетности;
3. Мнение с оговоркой . Заключение с оговоркой выдается, если аудитор столкнулся с проблемами, описанными выше, но они не столь значительны, чтобы выдать отрицательное заключение или отказаться от выражения мнения.

При выдаче модифицированного заключения, независимо от типа, аудитор должен обозначить причины, побудившие его вынести такое решение.

Заключение также должно содержать анализ финансовых результатов деятельности и имущественного положения организации за изучаемый период.

Заключительный документ, предоставляемый после аудита, содержит советы эксперта по развитию финансового положения предприятия и улучшению системы внутреннего контроля.

Финансовый аудит - это комплексная проверка экономического и финансового состояния организации, проверка достоверности информации в финансовой отчетности организации, а также анализ и оценка перспектив ее развития, которая может проводиться как специалистами самой организации (внутренний аудит), так и сторонними аудиторскими компаниями по заказу руководства (независимый аудит).

На практике финансовый аудит чаще рассматривается как весьма узкое понятие, обычно включающее в себя классический обязательный аудит финансовой бухгалтерской отчетности.

Основная цель независимой аудиторской проверки - оценка правильности ведения бухгалтерского учета в проверяемой компании, а также проверка достоверности финансовой отчетности.

В ходе аудита финансовой деятельности организации:

• выявляются финансовые риски (налоговые, правовые, административные, хозяйственные);
• выдаются рекомендации по их снижению.

Задача проведения аудиторской проверки - проанализировать доходность и эффективность основной, финансовой и инвестиционной деятельности компании. Для выполнения этой задачи необходимы детальные изучение, анализ и оценка информации, представленной в финансовой отчетности организации.

Внутренний финансовый аудит организации

В нашей стране внутреннему аудиту финансовой отчетности уделяется пока меньше внимания, чем он заслуживает. Внутренний финансовый аудит - вид деятельности организации, который на основе внутренней документации контролирует звенья управления и различные сферы финансовой деятельности компании.

Осуществлением внутреннего финансового аудита занимается специальный отдел, который работает в составе проверяемой компании. Такая проверка необходима руководству, чтобы иметь возможность изучить и проанализировать реальное состояние дел в их организации. На основе полученной в ходе финансового аудита информации руководство разрабатывает пути улучшения работы организации. Деятельность внутренних аудиторов носит консультационный характер.

Для объективного анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и получения беспристрастного отчета лучше прибегать к услугам сторонних аудиторских фирм.

Значимость аудиторского заключения для компании

Лучшим подтверждением надежности и честности компании в современном деловом мире служит заключение независимого аудитора о достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности. Кроме того, аудиторское заключение необходимо для подтверждения имиджа и деловой репутации компании при заключении договоров и соглашений с партнерами или различными кредитными организациями.

Аудиторское заключение - документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, который содержит выраженное мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

По результатам аудиторского заключения руководитель организации принимает решение о необходимости конкретных действий. Как правило, после принятых мер налоговые органы не налагают штрафы при проведении плановых проверок. Таким образом, компаниям удается избежать значительных финансовых потерь.

Кто вправе проводить аудит финансовой отчетности

Аудиторские услуги могут осуществлять:

• аудиторские организации - коммерческие юридические лица;
• индивидуальные аудиторы -индивидуальные предприниматели с квалификационным аттестатом аудитора.

При этом для того, чтобы заниматься аудитом, такие компании и ИП должны быть членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудиторские услуги можно будет оказывать с даты внесения сведений о соответствующем юрлице или ИП в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Кто вправе заказывать финансовый аудит организации

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг - руководству (собственникам) компании. В зависимости от формы деятельности организации это могут быть:

• участники собрания акционеров;
• совет директоров;
• члены производственного кооператива;
• наблюдательный совет;
• исполнительные органы.

Независимый финансовый аудит необходим руководителям организаций для объективной оценки эффективности финансовой деятельности и бизнеса.

Если компания подлежит обязательному аудиту финансовой и бухгалтерской отчетности, получить аудиторское заключение является ее обязанностью.

Критерии обязательного аудита финансовой отчетности содержатся в ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

В частности, организации, которые требуют периодического обязательного проведения финансового аудита:

• организации, которые имеют организационно-правовую форму акционерного общества;
• организации, которые ведут кредитную или страховую деятельность;
• общества взаимного страхования;
• товарные или фондовые биржи;
• инвестиционные государственные внебюджетные фонды;
• организации, в отношении которых периодическое проведение обязательного финансового аудита и отчет перед контролирующими органами предусмотрены законодательством;
• организации, которые осуществляют эмиссию ценных бумаг.

Необходимость проведения финансового аудита

Кроме обязательного аудита финансовой отчетности, на практике часто бывают ситуации, при которых проведение финансового аудита компании является желательным:

• чтобы оценить компетентность и работу штатных бухгалтеров в разрезе правильного ведения бухгалтерского учета;
• в случае смены финансового директора, главного бухгалтера или директора организации;
• для проверки экономической финансовой отчетности перед сдачей ее в государственные органы и управление статистики;
• в преддверии налоговой проверки;
• при желании уменьшить судебные риски;
• при возникновении долгов и больших издержек производства;
• если руководство планирует продать или приобрести работающий бизнес;
• перед привлечением дополнительных сторонних инвестиций.

Состав и результаты финансового аудита организации

Компания, взявшая на себя обязательства по проведению финансового аудита, обеспечивает проверяемой организации следующие услуги:

• полное исследование структуры активов и пассивов проверяемой компании, доходов и расходов по каждому их типу и отдельно по каждому виду финансовой деятельности;
• анализ финансовых коэффициентов, стоимостных оценок и признания обязательств и активов;
• изучение положений учетной политики, включая условные значения и оценки;
• выявление элементов, лежащих в основе финансовых итогов компании за последние годы и оказывающих существенное влияние на ее финансовые результаты;
• анализ движения финансовых средств за последнее время, а также факторов, оказывающих на него значительное влияние;
• выработка комментариев к прогнозам руководства компании относительно перспектив развития ее финансовой деятельности;
• соотнесение этих прогнозов с объемом продаж и общим финансовым состоянием компании.

По результатам финансового аудита отчетности организации ее руководство получает:

• независимое экспертное мнение о платежеспособности, доходности компании, оборачиваемости ее капитала;
• полный отчет обо всех интересующих его факторах (стоимости чистых активов компании, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе по займам и кредитам, долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестициях, операциях с взаимозависимыми лицами, неучтенных обязательствах, объеме продаж и материальных запасов и др.).

Таким образом, аудит финансовой деятельности компании позволяет объективно оценить общую финансовую эффективность бизнеса, определить, куда и в каких объемах уходят денежные потоки компании, оптимизировать финансовую деятельность, а также оценить компетентность внутренней финансовой службы, устранить недостатки.

Порядок проведения аудита финансовой деятельности компании

При проведении финансового аудита организации можно выделить основные этапы:

• предварительное планирование - знакомство с проверяемой компанией, определение объема и видов работ, разработка задач проверки, определение стоимости услуг аудита, подписание договора;
• составление плана аудита, включающего последовательность и характер работ, разработку программы проверки;
• непосредственно аудит - анализ бухгалтерской и финансовой отчетности, проверка ее на соответствие нормам и стандартам законодательства с распределением обязанностей между специалистами-аудиторами по утвержденной программе;
• составление аудиторского отчета - документа, содержащего полные данные обо всех обнаруженных в ходе проведения финансового аудита нарушениях, отклонениях, пропусках, ошибках и недостатках, налоговых рисках, а также выводы и рекомендации аудиторов по их устранению и уменьшению;
• выдача аудиторского заключения - официальная оценка достоверности информации, представленной в финансовой отчетности компании.

Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора; индивидуальным аудитором.

Основная цель аудиторской проверки - оценка достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Однако в настоящее время все большее значение приобретает еще один вид аудиторских услуг - финансовый анализ.

Анализ как категория, характеризующая метод исследования какого-либо явления, широко используется как в науке, так и в практической деятельности. Финансовый анализ есть метод познания финансового механизма предприятия, процессов формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности.

Основная цель финансового анализа - выявление существенных связей и характеристик финансового состояния компании для выработки оптимального управленческого решения. Эта цель достигается посредством получения небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в составе активов и пассивов, расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние компании, так и его проекция на ближайшую перспективу или более отдаленный период.

По итогам отчетного периода пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности требуется наиболее полная информация о финансовом положении предприятия, доходах и их использовании. Анализ бухгалтерской отчетности может проводиться с различной степенью детализации. В этой связи различают экспресс-анализ и углубленный финансовый анализ.

Традиционно аудиторскую проверку выполняют в три этапа:

• ? подготовка и планирование аудиторской проверки;
• ? аудиторская проверка;
• ? подготовка аудиторского заключения.

Также информация может быть получена в результате проведения комплексного аудита хозяйственного субъекта но научно обоснованной и апробированной методике, включающей непосредственно аудиторскую проверку и финансовый анализ.

Рассмотрим каждый этап более подробно.

1. Финансовый анализ на этане планирования аудиторской проверки. На первом этапе, согласно ПС АД № 3 «Планирование аудита», аудитор проводит сбор первичной информации о хозяйствующем субъекте в целях выяснения особенностей его финансово-хозяйственной деятельности, характере внешней и внутренней среды, оказывающих как прямое, так и косвенное влияние на его деятельность, а также о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При составлении общего плана аудитор устанавливает степень существенности и приемлемого аудиторского риска.

При первичном знакомстве с предварительной бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудитор проводит аналитические процедуры с элементами упрощенного финансового анализа. Цели этих процедур на данном этапе - выяснение нетипичных и существенных колебаний, определение сущности, содержания и временных границ аудиторской проверки.

Аналитические процедуры включают в себя:

• 1) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:
  • ? с сопоставимой информацией за предыдущие периоды,
  • ? ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора,
  • ? информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организации сопоставимого размера в той же отрасли экономики);
• 2) рассмотрение взаимосвязей, в частности:
  • ? между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица,
  • ? между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.). Их проводят в отношении консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений или сегментов и отдельных элементов финансовой информации. Выбор аудитором аналитических процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения.

Аналитические процедуры на стадии «Планирование аудита», проводимые согласно ПС АД № 20 «Аналитические процедуры», сводятся к процессам сравнения:

• ? текущих (отраженных в предварительной отчетности) данных с плановыми и прогнозными (определенными хозяйствующим субъектом);
• ? текущих данных с данными по отчетностям предыдущих периодов;
• ? показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с не бухгалтерски ми (нефинаисовыми);
• ? показателей отчетности со среднеотраслевыми данными;
• ? текущих данных с нормативными (базисными).

На ранних стадиях аналитические процедуры позволяют определить особенности деятельности клиента, наметить стратегию проверки, оценить степень аудиторского риска, выявить проблемы в формировании финансовой информации. На данном этапе планируются временные рамки, глубина проверки фактического материала, процедуры, которые целесообразно применить для эффективного решения задач аудита.

Полученная таким образом предварительная информация является главным ориентиром в ходе выполнения основной программы аудита.

2. Финансовый анализ на этане аудиторской проверки. Второй этап традиционного аудита - аудиторская проверка. В настоящее время выработаны методики проведения такой проверки, применение которых позволяет максимально сократить сроки проверки, не снижая при этом ее качества и, следовательно, не повышая степень приемлемого аудиторского риска. Однако в каждом конкретном случае методику необходимо корректировать с учетом аудируемого хозяйствующего субъекта.

При каждой проверке аудитору необходимо составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета, достоверности и объективности учетных данных, эффективности внутреннего контроля. С этой целью, согласно ФСАД 7/2010 «Аудиторские доказательства», он должен осуществить сбор достаточного количества подтверждающих или опровергающих аудиторских доказательств. Данное правило (стандарт) устанавливает определенное количество методов получения этих доказательств.

Единственным методом, при котором используются исследовательские приемы финансового анализа, являются аналитические процедуры. Они, хотя и предшествуют более углубленным проверкам, играют важную роль на стадии как подготовки и планирования аудита, так и аудиторской проверки.

Применение приемов финансового анализа позволяет сравнивать исходные показатели, полученные на стадии подготовки и планирования аудита (результативные показатели), с данными первичных документов и регистров бухгалтерского (финансового) учета (факторные показатели). При этом должны учитываться причинно-следственные связи между сравниваемыми показателями.

Эти процедуры носят многоцелевой характер, однако их основной целью является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора. Следует также отметить, что применение аналитических процедур позволяет аудитору выявить типичные упущения, погрешности в учете и отчетности, а также признаки злоупотреблений. Кроме того, результативные показатели могут иметь погрешности не только в явном, но и в завуалированном виде. В результате аналитических расшифровок можно выявить либо искаженные статьи отчетности, либо отдельные элементы этих статей.

• 3. Финансовый анализ на завершающем этане аудиторской проверки. На завершающем этапе аудита перед составлением аудиторского заключения аудитор систематизирует и анализирует результаты проверки по следующим основным направлениям:
  • ? оценка учетной политики хозяйствующего субъекта;
  • ? проверка правильности ведения учета по отдельным разделам и счетам, а также соблюдения налогового законодательства;
  • ? анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Наибольшее значение имеет проверка соблюдения хозяйствующим субъектом налогового законодательства и анализ его финансового состояния.

Анализ финансового состояния, проводимый аудитором на завершающей стадии традиционного (общего) аудита, представляет собой так называемый экспресс-анализ. Его цель - обобщенная оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности и финансового состояния хозяйствующего субъекта. Он проводится в основном с небольшой степенью детализации.

Сущность экспресс-анализа заключается в отборе небольшого количества наиболее существенных и сравнительно несложных показателей и определении их динамики. В общем виде он предусматривает анализ ресурсов и их структуры, результатов финансово-хозяйственной деятельности и эффективности использования собственных и заемных средств.

В настоящее время разработано большое количество методик экспресс-анализа, которые, несмотря на некоторые различия, имеют и общие черты. Их применение позволяет аудитору решать поставленные перед ним задачи.

Экспресс-анализ выполняется в три этапа:

• 1) подготовительный - подготовка необходимой информации для проведения анализа (определяется наличие и заполнение форм отчетности);
• 2) предварительный обзор бухгалтерской отчетности - дается общая характеристика предприятия и его финансового состояния, исследуется качественное изменение основных показателей финансового состояния компании, выявляются основные тенденции в деятельности предприятия;
• 3) экономическое «чтение» бухгалтерской отчетности и анализ, т.е. оценка в целом финансового состояния предприятия без соответствующих расчетов.

Независимо от того, какую методику экспресс-анализа финансовой отчетности применяет аудитор и какие приемы исследований финансового анализа использует, он всегда должен изучать наиболее важные аспекты финансового состояния аудируемого субъекта и его финансово- хозя й ст ве н н о й д ея те л ы i ости:

• ? оценку финансового состояния и изменения финансовых показателей за отчетный период;
• ? анализ рыночной устойчивости, ликвидности баланса и платежеспособности субъекта хозяйствования;
• ? анализ структуры капитала и эффективности использования заемного капитала;
• ? анализ использования активов и др.

Результаты финансового экспресс-анализа, как и сведения, полученные на первых двух этапах, отражаются аудитором в окончательном ауд и то р с ко м за к л ю ч е н и и.

4. Углубленный финансовый анализ при проведении аудита.

На современном этапе развития рыночных отношений перед аудиторами встают более серьезные задачи, чем простое подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Целью углубленного финансового анализа является:

• ? объективная оценка финансового состояния и тенденций развития хозяйствующего субъекта;
• ? углубленное изучение факторных и результативных показателей финансово-хозяйственной деятельности, нахождение причинно- следственных связей между ними для выработки научно обоснованных рекомендаций;
• ? поиск путей выхода хозяйствующего субъекта на оптимальную траекторию его развития;
• ? анализ эффекта от рационального использования резервов в финансово-хозяйственной деятельности и др.

Для решения этих задач возникает необходимость более глубокого и детального финансового анализа. Комплексный аудит отличается от традиционного (общего). Его сущность заключается в следующем. После выполнения второго этапа (аудиторской проверки) аудитор систематизирует полученную информацию и делает предварительные (промежуточные) выводы о состоянии бухгалтерского учета и отчетности по результатам проверки. Затем проводится углубленный финансовый анализ с использованием полного набора как традиционных, математических, гак и математико-статистических приемов финансового анализа.

Углубленный финансовый анализ является более трудоемким и детализированным, наряду с расчетами и оценочными показателями в нем используются следующие направления:

• ? построение системы взаимосвязанных показателей и таблиц;
• ? детализированный анализ отдельных показателей и статей баланса с привлечением данных текущей отчетности;
• ? использование факторного анализа (с помощью приемов интегрального исчисления, способа разниц, а также факторных моделей);
• ? применение трендовых и других функций стоимостного анализа, формул математической статистики.

При углубленном анализе предусматриваются следующие этапы:

• 1) предварительный обзор экономического и финансового положения предприятия, характеристика общей направленности хозяйственной деятельности, выявление «больных статей» (убытки, кредиты и займы, не выплаченные в срок);
• 2) оценка и анализ экономического потенциала, оценка имущественного положения предприятия, построение аналитического балан- са-нетто, а именно:
  • ? вертикальный анализ баланса,
  • ? горизонтальный анализ,
  • ? анализ качественных сдвигов статей баланса;
• 3) оценка деловой активности предприятия:
  • ? фондоотдача,
  • ? объем реализуемой продукции (объем продаж),
  • ? прибыль и рентабельность (темпы роста и прироста),
  • ? показатели оборачиваемости оборотных средств;
• 4) оценка финансового положения предприятия:
  • ? оценка финансовых результатов (прибыли, рентабельности),
  • ? расчет финансовых коэффициентов (ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, автономии и др.);
• 5) общая оценка финансового состояния предприятия:
  • ? определение кредитоспособности предприятия (состоятельности или банкротства), финансовой устойчивости,
  • ? итоговая таблица финансового состояния.

Результаты аудита отражаются во мнении аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и ряде научно обоснованных рекомендаций по ведению финансово-хозяйственной деятельности аудируемого субъекта в нетрадиционном аудиторском заключении. Нетрадиционность состоит в том, что в состав заключения включается дополнительным блоком отчет о детальном финансовом анализе со всеми результатами проведенных исследований, аналитическими записками, выводами и рекомендациями.

Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов управления финансами и другими видами активов. Анализ финансовой отчетности аудитором производится с целью получения базы для принятия оптимального управленческого решения, поэтому углубленный анализ предназначен для внутреннего пользователя - администрации и собственника, которые управляют капиталом предприятия. Внешние пользователи - поставщики, покупатели, акционеры без права участия в управлении и другие категории - пользуются результатами финансового анализа с согласия внутренних пользователей и в установленной ими форме.

Значимость аудиторской проверки с точки зрения собственника (инвестора) заключается не только в получении информации о достоверности финансовых результатов предприятия и соответствии учетной политики действующему законодательству, но и в овладении аналитической информацией для обоснованности принятия решения по управлению инвестициями.

Исполнительной администрации в результате проведения аудита важно определить резервы роста эффективности коммерческой деятельности, факторы роста прибыли, сокращения потерь.

Финансовый анализ как составная часть аудита дает ответы на эти и другие вопросы. Можно смело утверждать, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования.

Таким образом, в рыночных условиях роль финансового анализа не только усилилась, но и качественно изменилась, г.е. он превратился в главный метод оценки финансово-хозяйственной деятельности.